第4章国际会计

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1、4.1日本会计实务体系的特征4.2荷兰会计实务体系的特征4.3瑞典会计实务体系特征4.7发展中国家会计实务体系的一般特征4.5捷克会计实务体系的特征4.6墨西哥会计实务体系的特征4.4发达国家会计实务体系(模式)的综述第4章比较会计模式（下）本章继续选择日本、荷兰和瑞典三国分别介绍其会计实务体系，使读者能进一步了解美、英、法、德四大会计模式在发达国家中的影响，并进而综合地分析了美英会计模式为一方、欧洲大陆会计模式为另一方的主要差异，以及双方并立的现状和未来的协调化趋势。接着从东欧国家中选择了捷克，介绍从集中计划经济转变为市场经济过程中的

2、会计变革，从中体现了欧洲大陆会计模式的主要影响。学习目标我们先选择日本、荷兰和瑞典这3个发达国家介绍它们的会计实务体系，这是因为它们各具特色。随后，则在变革后的东欧国家中选择捷克略作介绍。最后，对发展中国家的会计实务体系，除选择墨西哥这个在国际会计中较有影响的国家外，还对发展中国家会计实务体系的主要特征作一概述。4.1日本会计实务体系的特征日本的会计实务体系在第二次世界大战以前受德国的影响，第二次世界大战失败以后，又深受美国会计模式的影响，从而，有一种掺和的迹象。在日本，也存在着传统与外来影响的矛盾，外来影响只能逐步地被接受，因此，日

3、本的会计发展是缓慢的。要了解日本的会计还必须了解日本的文化、商业实务和历史。（1）强烈文化和宗教为根基的传统的社会；（2）个人和企业关系中的群体意识和相互依赖性强；（3）企业相互持有权益，交叉方式的投资形成了巨大的“财团”；（4）融资主要靠银行和其他金融机构；（5）政府也严格控制企业，这意味着企业会计的官僚式控制。4.1.1会计实务基本上服从法律要求除税法外，形成了商法与证券交易法各有管辖范围的双轨体制，成为“三角法律体系”。这种服从法律要求有别与美国会计模式。1）税法在日本，[公司税法]及有关税务规章对会计实务具体规定了处理方法，并

4、要求在会计记录和纳税申报中采用同一种方法。为了防止企业出于调节利润的目的，对折旧、递延资产摊销、资产估价损失、各类准备的提取等需要通过主观判断确定的费用，都规定了一个限额，作为在计算应税收益时不准超出的上限。2）商法除股份公司发行的公司以外的企业都应遵循[商法]中规定的会计和财务报告要求，其中不仅包括独资和合伙企业，也包括不公开发行股份的公司，总数超过100万家，属于法务省的管理范围。日本[商法]的立法理念倾向于保护债权人利益。[商法]对企业净资产中属于“资本维护”的部分有严格的限定，禁止动用这部分净资产作为股利或奖金分配。[商法]对可

5、分配利润“限额”的规定，在股份公司会计中有着十分重要的影响。3）证券交易法日本的[证券交易法]仿效美国的[证券法]和[证券交易法]，在第二次世界大战之后的占领时期从美国引入日本，颁布于1947年3月。根据[证券交易法]的要求编制的财报表，更趋向于便利投资者根据报表信息对公司的经营和财务业绩进行分析。在日本，凡是证券上市交易或公开发行的公司，都必须按照[商法]和[证券法]的要求分别编制财务报表，并分别报送有关部门。4.1.2以官方为主体，结合民间力量制定会计准则日本的公认会计准则是以大藏省为主体根据《证券交易法》制定的，重要的则由大藏省以

6、法令的形式发布。1）《企业会计原则》：由大藏省于1947年4月颁布。这是一份系统地就基本的会计原则作出表述的文告,分为“一般原则”、“损益计算书原则”和“资产负债表原则”三部分。2）《成本计算准则》：大藏省于1962年制定颁布。（1）成本计算的目标与一般原则；（2）实际成本的计算；（3）标准成本的计算；（4）成本差异的计算与分析；（5）成本差异的会计处理等五个方面作了规定。3）关于合并财务报表的准则：1975年发布，日本的企业于1976年开始编制合并财务报表，而分部报告的编制推迟到1990年才开始。4）关于外币交易的准则：1979年发布

7、。日本从20世纪70年代进入积极向海外投资的时期，这是日本会计实务加速接受国际影响的环境背景。4.1.3转向主要依靠民间力量制定会计准则2001年7月，日本成立了财务会计基金会，作为民间组织，由它资助成立会计准则委员会，其组织架构与美国的会计准则委员会基本相同。日本会计准则的制定主要转向依靠民间力量的机制，其背景大致有二：一是随着日本海外投资的扩展，日本会计实务接受国际影响的速度加快，提高了对会计准则的可信度和企业会计信息的透明度的要求，ASBJ力求比它的前身BADC（企业会计评议会）具有更大的独立性。二是为了促使日本能在当时正在全面重

8、组的IASC中占有一席之地。4.1.4会计职业界和审计要求注册会计师遵循的审计准则和惯例也和美国的相类似，最重要的共同特征是，对公司财报表的审计意见都是从是否“公允表述”和“一贯符合公认会计准则”的概念来作