交易性金融资产确认与计量中的不确定性分析

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1、交易性金融资产确认与计量中的不确定性分析霍铭铭赤峰学院经济与管理学院，赤峰024000摘要：伴随着世界经济一体化进程的加快，正在逐步全球化的资本市场中，中国财务会计和世界会计将越来越多地“相似”。为了适应目前的股票，债券和其它新兴市场的交易，2007年会计学新增加了会计科目一一交易性金融资产。本篇论文通过对交易性金融资产的应用背景分析，引出交易性金融资产在我国应用现状的阐述，并分析其在应用中出现的问題，提出不确定性的观点，分析造成不确定性的因素，进而提出相应的解决方法和建议。关键词：交易性金融资产

2、；公允价值计呈；不确定性1交易性金融资产的应用背景2006年2月15日中华人民共和国财政部公布了新企业会计准则，并且自2007年1月1円起在上市公司施行。这项新准则包含了1项基本准则和38项具体准则及应用指南和讲解,其屮，与金融工具相关的准则有4项，分别是第22号《金融工具确认和计量》、第23号《金融资产转移》、第24号《套期保值会计》、第37号《金融工具列报》。1.1交易性金融资产的相关定义1.1.1交易性金融资产。新会计准则更加明确和详细的对交易性金融资产进行定义和划分:交易性金融资产是企业为

3、了近期山隽或回购，企业通过采用短期内获得利润的模式，来进行对金融工具投资组合的管理商业模式的一部分。交易性金融资产属于衍生金融工具。衍生工具是在货币、债券、股票等传统金融工具的基础上衍化和派生的，以杠杆和信用交易为特点的金融工具。债券、基金、企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票都是比较常见的交易性金融资产。1.1.2公允价值。公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。存在于公平交易中的交易双方应当是能够进行持续经营企业，这些企业应该不打算或者不需要进行清算、

4、也不会大规模的缩减当前的经营规模，当不利条件下出现时仍能继续进行交易。1.2交易性金融资产的应用背景1.2.1在旧会计准则中的应用。旧会计准则没有“交易性金融资产”这一会计科FI，是以短期投资笼统地概括交易性金融资产、应收款项、可供出售的金融资产。管理部门并没有采用国际上通行的标准对交易性金融资产进行分类，而是以短期投资为主要类别并分别规定其确认、计量。短期投资是根据企业本身，即管理部门的持有0的和准备持有的期限长短划分出来并进行定义的。短期投资按照初始投资成本计量。这样旧准则就不能准确真实的反映

5、短期投资屮公允价值的变动对企业当期损益的影响。1.2.2在新会计准则中的应用。2006年财政部颁布了《企业会计准则第22号一金融工具的确认和计量》，根据旧准则中原有的短期投资科目，将其分成叫类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（2）有固定到期日，有意图有能力持有到期，存在活跃交易市场的持有至到期投资，（3）不存在活跃市场，公允价值不能可靠计量的贷款和应收款项（4）没有划分以公允价值计量且其变动计入当期损益的可

6、供出售金融资产。为了向国际会计准则继续龍拢，2007年会计学新增了会计科目一一交易性金融资产。交易性金融资产按照公允价值进行初始计量，相关交易费用不计入成本，计入投资收益。2交易性金融资产的特点、确认和计量2.1交易性金融资产的特点2.1.1流动性。也称为变现性。交易性金融资产是流动资产，具有很髙的流动特性。企业持有交易性金融资产的目的不是长期持有，而是在短期内获得盈利，因此，它必须有较高的流动性。若一项金融资产不具有高流动性，则就说明其无法在金融市场上流动，不能在金融市场上与其他资产进行交易，就

7、不能使企业在这项交易中获得盈利。2.1.2波动性。波动性也称为风险性。作为一项金融产品的交易性金融资产，企业持有的交易性金融资产必须要根裾金融市场上的金融产品的价格、金融市场的运行情况等要素来衡U1:所持有的这项交易性金融资产价格是否稳定，是否会为企业带来收益。所以，交易性金融资产易受到金融市场的影响，若金融市场繁荣，企业会购买大量的包括交易性金融资产在内的金融资产，使其为企业获得收益：若金融市场低迷甚至衰退蒌缩，企业则会抛售金融资产，使其交易价格降低，那么，交易性金融资产也会根据市场状况出现收益

8、减少甚至很难出售的情况。2.1.3收益性。交易性金融资产是流动资产，应该随时出售并为企业获得盈利，因此应具有收益性的特点。在金融市场交易的金融资产需要按照公允价值进行计量，在这期间公司持有的公允价值变动计入公允价值变动损益，在处置时将计入当期损益的公允价值变动转回。因此，当出售交易性金融资产，企业按照出售时和取得时的差价，计算所获得的利润。2.2交易性金融资产的确认与计量2.2.1収得时的确认与计量。交易性金融资产取得时按照公允价值计量，借记“交易性金融资产一一成本”。其相关交易费