浅议上市公司会计政策选择--初稿

《浅议上市公司会计政策选择--初稿》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在应用文档-天天文库。

浙江大学远程教育学院本科生毕业论文（设计）题目浅议上市公司会计政策选择专业2010春会计学习中心塔里木学习中心姓名高德君学号710083192013指导教师刘菁2012年4月6日5.1-9,,services,andmakethecitymoreattractive,strengtheningpublictransportinvestment,establishedasthebackboneoftheurbanrailtransitmulti-level,multi-functionalpublictransportsystem,thusprotectingtheregionalpositionandachieve9 论文摘要随着我国市场经济的逐步完善及资本市场的不断发展，会计政策选择在企业财务信息系统中扮演着越来越重要的角色。上市公司会计政策选择是上市公司理论和实务研究的一个重要方面，它直接影响着上市公司财务信息的质量和信息使用者的相关决策，进而影响社会资源的优化配置与资本市场的健康发展。因此，加强对上市公司会计政策选择的研究，找出其中存在的问题，对规范企业会计政策选择，使会计信息客观反映企业的财务状况和经营成果，保护社会公众利益以及优化资源配置等具有重要意义。本文重点阐述了我国会计政策选择的基本理念，重点指出我国上市公司在会计政策选择中存在的问题，从多方面剖析原因，并提出了应对措施，以期对优化我国上市公司会计政策选择有所裨益，实现会计政策选择的规范化和最优化。【关键词】上市公司会计政策选择存在问题对策5.1-9,,services,andmakethecitymoreattractive,strengtheningpublictransportinvestment,establishedasthebackboneoftheurbanrailtransitmulti-level,multi-functionalpublictransportsystem,thusprotectingtheregionalpositionandachieve9 目录一、上市公司会计政策选择概述……………………………………………4（一）会计政策选择的涵义…………………………………………………4（二）上市公司会计政策选择的动机………………………………………4（三）上市公司会计政策选择应遵循的原则………………………………4二、我国上市公司会计政策选择中存在的主要问题及成因分析…………5（一）我国上市公司会计政策选择中存在的问题…………………………5（二）我国上市公司会计政策选择存在问题的成因分析…………………61、内部原因………………………………………………………………62、外部原因………………………………………………………………7三、规范上市公司会计政策选择……………………………………………7（一）完善公司内部治理结构，建立健全内部控制制度…………………7（二）加强对企业会计人员的教育，提高会计人员职业判断能力………8（三）适当缩小企业会计政策选择空间……………………………………8（四）强化注册会计师执业能力及其独立性………………………………8（五）加强法规建设以及监管机构的监管…………………………………9四、参考文献…………………………………………………………………9五、致谢………………………………………………………………………105.1-9,,services,andmakethecitymoreattractive,strengtheningpublictransportinvestment,establishedasthebackboneoftheurbanrailtransitmulti-level,multi-functionalpublictransportsystem,thusprotectingtheregionalpositionandachieve9 一、上市公司会计政策选择概述（一）会计政策选择的涵义企业会计政策选择是指企业管理当局根据自身经营目标，在宏观会计政策的指导和约束下，依据适用的会计规范体系所限定的选择范围，在对会计事项进行确认、计量、记录和报告的过程中比较可以选用的会计原则、程序和方法，以选定最优会计处理方法的过程。企业用以描述经济事项的会计政策并非恒久不变，而是随企业所处经济环境的变化而不断被优化。因此，会计政策选择是一个贯穿于会计确认、计量、记录和报告的决策，是会计处理方法的整体优化。企业选择的主要会计政策包括：存货计价方法、固定资产折旧方法、长期股权投资核算方法、坏账准备计提方法、资产减值准备的确定、收入的确认、借款费用处理方法等。可见，会计政策选择是一个既包括事项初始发生时的选择，又包括企业经营过程中会计政策变更的动态过程。（二）上市公司会计政策选择的动机首先，上市公司会计政策选择有其客观必然性，主要表现方式是：会计对象的不确定性、上市公司的会计政策选择受会计准则的利益导向约束以及市场的不完全竞争。而作为公司自身而言，会计政策的选择主要动机表现为：1、报酬动机。我国上市公司经理人员多由政府聘用，经理人员的工资和奖金受企业利润影响，同时为了完成经营目标、保证仕途通畅，均存在利用会计政策选择操纵利润，增加潜在分红机会的可能。2、规避市场管制。上市公司出于在证券市场上进行再筹资、免于被特别处理或摘牌等目的，可能通过选择或变更会计政策操纵利润以满足市场管理部门要求的会计指标。3、避税动机。管理者为实现企业利益最大化，通常具有避税动机，同时我国税法体系目前还有待完善，企业可能通过选择会计政策调整会计利润，从而调整应纳税所得额。4、树立公司形象动机。由于公司股价的稳定和上扬在一定程度上代表了公司的形象,一旦公司所报告的季度盈利低于财务分析师的预测,就会引发股价的大幅下跌。因而管理者希望通过会计政策选择调整报告利润而向资本市场传递稳定的收益信息,以支持公司股价的稳定和上扬,达到改善公司形象的目的。（三）上市公司会计政策选择应遵循的原则1、以企业特定的环境及情况为出发点。企业调整和选择会计政策，应从企业特定的情况和环境出发，这是保证会计信息质量的重要途径。会计行为主体必须在了解其所处的环境、发展阶段、本行业的发展前景和本企业的优势和问题、本身在同行业中的地位的基础上，制定企业的总体目标，选择合适的会计政策，进而保证有高质量的财务信息，以便使企业现今的财务状况、经营成果和现金流量在财务报告中能够能得到最恰当地反映。2、以增强决策有用性为准绳。5.1-9,,services,andmakethecitymoreattractive,strengtheningpublictransportinvestment,establishedasthebackboneoftheurbanrailtransitmulti-level,multi-functionalpublictransportsystem,thusprotectingtheregionalpositionandachieve9 企业财务会计的目标就是，将企业真实的、及时的经营成果、财务状况和现金流情况通过资产负债表、损益表或现金流量表的形式，提供给这些信息的使用者们，以便其能做出准确的决策。所以，会计行为主体必须要不断对财务报告使用者的决策需求进行了解，这样才会不断地对会计政策进调整，并选择出最合适的会计政策，从而使得会计行为主体提供的财务报告最有用，最能让使用者作出正确的决策来。3、以法规制度为限度。“任何企业所运用的会计政策必须是会计准则中规定的会计政策”，这是国际会计准则的规定。通常，企业会计政策的选择必须符合国家的政策、法规和法律，会计准则作为企业选择会计政策的空间范围。目前，包括《所得税法》、《公司法》、《会计法》等法律的有关条款，行业会计制度和企业会计准则以及国家有关财务会计处理的补充规定，相应的财务制度和《企业财务通知》及《证券法》关于上市公司财务信息揭示的相关法规等。4、以会计诚信为保障。企业的会计信息如今被当作了一种在企业以及信息使用者之间来回流转的货物，跟别的物品交易一样，必须要以会计诚信来保证它的价值才行。由于会计环境越来越复杂，会计行为主体一直都在会计政策选择以及会计政策调整上面临着诸多立场和观念的矛盾。由于会计职业是技术方法与会计理念并重的职业，会计行为主体必须坚持诚信的职业道德。所以，会计行为主体的诚信理念的加强是实现信息最恰当揭示的重要保障。二、我国上市公司会计政策选择中存在的主要问题及成因分析（一）我国上市公司会计政策选择中存在的问题1、政策选择存在着机会主义倾向。目前，由于我国上市公司的外部与内部监督、约束机制还不完善，容易导致公司偏向于机会主义型会计政策选择。我国许多上市公司在进行政策选择时，存在着机会主义倾向：如为了规避管制、降低税负、粉饰业绩、操纵股价等目的而进行的政策选择。机会主义型会计政策选择的主要动机是为了实现管理者当局等个别利益相关者的利益最大化，其以损害其他利益相关者的利益为代价，不利于公司的长远发展，也无法使资本市场实现资源优化配置的功能。2、企业会计政策选择不适当，不能公允地反映企业的财务状况和经营成果。许多上市公司在政策选择时，缺乏统一的指导思想和科学的选择程序，会计政策选择的随意性较大，造成部分会计信息不能真实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。如随意确定资产减值准备的计提比例，随意伸缩合并会计报表的范围，提前或推迟确认收入，随意改变长期投资的计价方法等。造成部分会计信息不能真实反映企业财务状况、经营成果和现金流量。3、公司在选择会计政策时，没达到整体优化的目的。企业会计政策是一个系统，各项会计政策均应服务于企业的发展总目标。不同行业、不同类型的上市公司所适合采用的会计政策应该有所不同，但我国大部分上市公司在进行5.1-9,,services,andmakethecitymoreattractive,strengtheningpublictransportinvestment,establishedasthebackboneoftheurbanrailtransitmulti-level,multi-functionalpublictransportsystem,thusprotectingtheregionalpositionandachieve9 会计政策选择，不注重会计政策组合的整体优化，使得在一定的范围内这种会计政策的选择权流于形式，管理者当局只是为了披露而披露，从业人员没有真正从企业自身出发，有时仅注重备选方法操作简单，而未考虑备选方法在真实反映上市公司财务状况和经营成果方面是否具有优越性。管理当局图简便省事而放弃选择权，有选择权利用不足的倾向。4、会计政策选择情况披露不充分。上市公司应在会计报表附注中披露重要的会计政策，但大部分企业并未充分披露会计政策选择的情况深入分析该会计政策对本企业的适用性以及使用该政策对会计信息和财务指标的影响，会计政策选择的透明度不高。应该进一步加强信息披露制度的完善，是实现上市公司有效治理的前提条件。强有力的信息披露制度是对公司进行监督的典型特征，是股东行使表决权能力的关键，是影响公司的行为和保护投资者利益的有力工具。其他的利益相关者也需要利用公司的披露信息，尤其是会计信息进行相应的决策。在证监会频布的《上市公司治理准则》中，要求上市公司披露以下信息：一是上市公司的持续信息的披露；二是公司治理信息的披露；三是股东权益的披露。就会计政策而言会计政策揭示是对会计政策选择结果的综合披露。在一定程度上防止经营者利用会计政策选择的公允性。另外，我们应该进一步完善会计规范体系，加强对上市公司信息披露的监督和惩处力度。（二）我国上市公司会计政策选择存在问题的成因分析1、内部原因①公司治理结构不健全。公司治理结构主要指现代公司制企业在领导、管理、激励、约束方面的制度和原则。它涉及公司所有利益相关者之间在责、权、利上的划分和相互制衡，是一种双向的、相互的控制关系和制度结构。会计系统是在一定的治理结构下运行的，必然要受到所在公司治理结构的影响。也就是说，财务会计与公司治理结构之间是系统与环境的关系，公司治理结构这一制度在很大程度上会影响企业会计政策的选择。没有健全规范的公司治理结构就不能保证会计政策选择的科学性和合理性，会计信息质量就会大打折扣，公司治理各相关利益主体就无法做出正确的决策。②内部控制约束机制不完善。内部控制是生成会计信息的基础。内部控制制度是指企业内部相互牵制，相互监督的一系列措施、制度以及环境等等的总称，它的基本作用是保护财产的安全和完整以及会计信息的真实可靠。内部控制是企业规模不断扩张、结构日渐复杂的产物。内部控制能否对会计政策选择起到约束作用关键要看企业管理当局是否重视，一方面要建立完善的内部控制制度，并得到有效实施，另一方面也要充分认识到内部控制固有的局限性。③会计人员职业判断能力较差，缺乏会计政策选择意识。尽管我国接连颁布了新的会计准则和新会计制度，给企业以会计政策选择的空间，但大部分企业的管理人员和会计人员还没有进行会计政策选择的意识，即使是有，部分企业也没有真正理性地选择会计政策。会计政策选择是否合理很大程度上取决于企业会计人员的素质。而我国目前会计人员的职业判断能力较低，这必然导致企业会计政策选择的不合理，有些会计人员只是追求操作方法的简便易5.1-9,,services,andmakethecitymoreattractive,strengtheningpublictransportinvestment,establishedasthebackboneoftheurbanrailtransitmulti-level,multi-functionalpublictransportsystem,thusprotectingtheregionalpositionandachieve9 行而放弃了为公司获得更好会计核算方法的权力，致使选择权利用不足，更谈不上对企业选择权进行整体优化了。2、外部原因①会计准则自身的规范性存在缺陷。首先,会计准则存在滞后性。会计准则是根据一定时期内的社会、政治、经济及科技等特定条件制定的在对以往的会计实践经验进行总结的同时,还应该在一个时期内保持不变。但会计实务中所发生的交易事项或业务都是在不断变化、发展的,所以原有的会计准则不可能包括这些新的情况,从而使得上述的会计准则产生了滞后性。其次,会计准则给企业会计政策选择带来较大的可选择空间。因为会计准则有很大的选择权留给了企业,所以使得许多的上市公司有机会去为满足其不同的目的之需随意变更会计估计或会计政策,将企业的盈亏前后调整。最后,我国颁布的会计准则在一些会计政策选择的可能性。②缺乏有效的会计政策选择披露体系。当前我国绝大多数上市公司缺乏有效的会计政策选择披露体系，在会计报表中对选定的会计政策只是泛泛而谈，并未深入分析为何使用该会计政策，使用该政策对企业会计信息和财务指标的影响。由于我国大部分会计信息使用者对会计政策选择分析能力有限，故不能真正了解会计政策对企业财务状况、经营成果和现金流量的影响，也就使得企业利用会计政策选择操纵利润、粉饰报表毫无后顾之忧。③上市公司特殊的股权融资方式诱导。我国股票市场的制度变迁方式和上市公司独特的股权结构，导致上市公司偏好股权融资方式，配股成为上市公司在上市之后进行再融资的重要手段。上市公司管理人员是代理人，为了获得配股权，从资本市场上最大限度地筹集资金，具有强烈的动机通过选择会计政策进行利润操纵，从而达到“配股生命线”的要求。上市公司为了实现配股圈钱、免于被管制或粉饰捉襟见肘的经营业绩往往就会走捷径，通过会计政策的选择、变更等利润操纵手段实现自己的目的，以此加大企业会计政策选择的机会主义倾向。④会计政策选择的监督体系不完善。我国的注册会计师执业不规范，带有很大的随意性和依靠性，在利益驱动下，不能保持独立、客观、公正的立场，执业时只求数量、不求质量，不执行规定的工作程序，甚至无视职业道德的约束，随意出具虚假的验资报告与审计报告。同时，由于我国的注册会计师行业起步较晚、服务意识淡薄、缺乏执业经验，使得注册会计师的整体水平较低。这些因素都在一定程度上影响着上市公司不规范的会计政策选择行为。三、如何规范上市公司会计政策选择（一）完善公司内部治理结构，建立健全内部控制制度1、我国上市公司的董事会中内部董事所占比例普遍过高，董事会的监督作用难以发挥。因此，增加上市公司独立董事，特别是专业知识强、经验丰富、具有独立判断能力的独立董事，是对经理层实施有效监督的重要措施。同时，应进一步探索有效的股票期权激励机制，制定较长期的经理人经营绩效评价标准，使经营者与所有者的目标函数趋于一致，提高会计政策选择的公允性。5.1-9,,services,andmakethecitymoreattractive,strengtheningpublictransportinvestment,establishedasthebackboneoftheurbanrailtransitmulti-level,multi-functionalpublictransportsystem,thusprotectingtheregionalpositionandachieve9 2、进一步完善公司治理信息披露制度。会计准则强调企业既有适当选择会计政策的权利也有进行充分披露的义务。这就使得企业会计政策选择的透明度增加，将企业会计政策的选择置于公众监督之下，在一定程度上防止管理当局利用会计政策选择而损害了其他利益相关者的利益，提高了会计政策选择的公允性。因此，我们应进一步完善公司治理信息披露制度，加强对上市公司信息披露的监督和惩处力度。（二）加强对企业会计人员的教育，提高会计人员职业判断能力会计人员的素质直接决定会计信息质量，而会计信息的质量直接影响着社会经济的发展和社会经济秩序的健康运行。为提高会计人员的职业判断能力和会计信息质量，防止和杜绝会计信息因会计人员业务水平低而失真，必须加强对企业会计人员的教育。对不称职的会计人员要调离会计岗位，继续坚持资格考试和岗位资格制度。同时，加强职业道德教育和法制教育，提高会计人员的职业技能，确保会计人员既有扎实且不断更新的专业知识、敏锐的职业眼光，加强会计人员的职业判断能力，确保会计政策选择的合理性。同时还要培养他们的“风险”意识、改善意识和创新意识，全面提高会计人员的政治与业务素质，培养一支高效、精干、廉洁、高素质会计队伍。（三）缩小企业会计政策选择空间我国的会计准则给予上市公司过多的选择空间，影响了会计准则作用的发挥，无法对会计信息的真实性和可比性进行保证。准则制定部门应进一步修订和完善企业会计准则，尽量使会计准则具有可操作性和客观性，减少会计准则中各种会计政策的备选方案，应尽量减少会计政策选择的余地，以减少企业利用会计政策选择粉饰报表的可能性。原则上禁止多种会计政策并存，除非适用条件不同。会计准则可以对不同行业的共同业务做出统一的规定，对不同行业或不同规模的企业所特有的业务做出分类的规定，使某一企业只能适用于其中的一类情况。同时增加强制披露要求，降低因会计程序和方法的多种选择性而造成的盈余操纵及经济转轨过程所带来的代理成本，以在一定程度上减少财务报告粉饰的可能。（四）强化注册会计师执业能力及其独立性目前，我国对注册会计师执业行为进行规范的制度还有待完善，导致注册会计师为追求自身利益而出具虚假审计报告的可能性增加。因此，应提高审计质量，完善独立审计规范，明确其法律责任；同时，强化道德观念，提高注册会计师的业务素质和执业水平。强化注册会计师的独立性,一是要依法治理行业执业环境,保护和促进行业的健康发展,给注册会计师审计提供法律保障。二是完善会计师事务所的聘用和更换机制,为注册会计师审计独立性提供制度上的保障。三是完善法律制度。积极推行会计事务所承担民事责任,根据注册会计师工作谨慎程度或过错的程度,使其在责任范围内承担民事责任。（五）加强法规建设以及监管机构的监管5.1-9,,services,andmakethecitymoreattractive,strengtheningpublictransportinvestment,establishedasthebackboneoftheurbanrailtransitmulti-level,multi-functionalpublictransportsystem,thusprotectingtheregionalpositionandachieve9 我国《证券法》、《公司法》等法律法规对上市公司暂停上市和终止上市的条件进行了详细的规定，使即将被管制的企业倾向于通过不当使用会计政策来保住其上市资格。为减少这种不恰当的政策选择，除规定3年连续净资产负债比率和净利润标准外，还应加入经营性现金流量指标、企业持续盈余指标等，一些非数字指标也应成为评价标准。同时，证券监管部门要制定一套切实可行的上市公司会计信息披露的监督管理办法,对违规行为予以明确界定。对于业已颁布的法规制度,要加大执法力度,做到违法必究,尽快在上市公司及证券市场参与者心目中树立法制意识。另外,可以通过媒体信息、举报材料、公司调研、约见谈话等多种形式,多渠道获取监管线索;通过摸底普查、集中整治、遏制不规范的做法,在市场中树立规范意识。我国对会计政策选择研究时间还不长，会计政策选择制度还不够完善。关于上市公司会计政策选择的问题,将会随着我国市场经济的发展而发展，对此问题进行研究的重要性必定更加突出。因此必须加强关于会计政策选择的规范和监督,以促使企业真实公允的揭示会计信息，保障我国上市公司健康有序的发展。四、参考文献[1]龚俊.我国上市公司会计政策选择问题研究[J].时代金融,2011,(4)[2]侯文哲.上市公司会计政策选择的探讨[J].商业会计,2011,(8)[3]翁莹.会计政策选择存在问题及对策[J].企业研究,2011[4]慕冰.王彩霞.上市公司会计政策选择的现状与原因分析[J].经济论丛,2011[5]孙清芝.上市公司会计政策选择分析[J].经济研究导刊,2011[6]田华.我国上市公司会计政策选择分析[J].经济管理,2011,(5)[7]孙玉琴.企业会计政策选择的特点及优化建议[J].商业会计，2011[8]顾芬.谈会计政策选择对会计信息的影响[J].黑龙江科技信息,20115.1-9,,services,andmakethecitymoreattractive,strengtheningpublictransportinvestment,establishedasthebackboneoftheurbanrailtransitmulti-level,multi-functionalpublictransportsystem,thusprotectingtheregionalpositionandachieve9 致谢本人十分荣幸的来到到浙江大学远程教育学院塔里木学习中心参加2010春（会计）专业的学习。近2年多以来，浙大老师渊博的科学知识，严谨的治学态度，丰硕的科研成果，优良的师品师德，塔里木中心老师和领导务实的工作作风，以及我班同学团结向上、刻苦学习的精神，都给我留下了深刻的印象。本次论文的写作，由刘菁老师提供了详细的指导终能顺利完成此文，内心十分感谢；并且在学历教学部杨泉元老师的详细指导及温馨提示下，详细了解了撰写毕业论文方面的有关规定及指导，在此感谢！5.1-9,,services,andmakethecitymoreattractive,strengtheningpublictransportinvestment,establishedasthebackboneoftheurbanrailtransitmulti-level,multi-functionalpublictransportsystem,thusprotectingtheregionalpositionandachieve9