会计中级职称会计实务资料new

《会计中级职称会计实务资料new》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在行业资料-天天文库。

1、第二章　存　货考情分析：主要是客观题，分值在2分左右；但作为基础知识也可能会在计算题、综合题中出现。第一节　存货的确认和初始计量一、存货的定义与确认条件　　（一）存货的概念　　存货，是指企业在日常活动中持有　　1.以备出售的库存商品或产成品　　2.正在加工的半成品　　3.为了生产产品、提供劳务将耗用的材料　　（二）存货的确认条件　　1.与该存货有关的经济利益很可能流入企业；　　2.该存货的成本能够可靠地计量。　　二、存货的初始计量　　（一）存货成本的内容　　存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。　　（二）不同渠道取得存货入账价值

2、的确定　　1.外购存货（重点）　　（1）购买价款：发票中的金额；　　（2）相关税费：计入存货的消费税、资源税、不能抵扣的增值税、关税；　　（3）其他可直接归属于存货采购成本的费用：　　①运杂费：运输、装卸、保险等费用（采购人员差旅费不计入成本）　　②运输途中的合理损耗：运输途中的合理损耗应计入存货的采购成本。　　注意1：由于发生合理损耗会使存货的单位成本提高。注意2：入库前发生的不合理的损耗，不应计入存货的成本，根据发生损耗的具体原因，计入对应的科目中：a.由责任人、保险公司赔偿的，应计入其他应收款中，冲减存货的采购成本；8b.因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明

3、原因的途中损耗，不得增加物资的采购成本，暂作为待处理财产损溢进行核算，查明原因后再作处理。③入库前的挑选整理费用：入库前的挑选整理费用，应计入存货的入账价值。注意3：入库以后发生的挑选整理费用、保管费用应计入管理费用中。　　注意4：商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用：①应计入所购商品成本。②也可以将发生的进货费用先进行归集，期末按照所购商品的存销情况进行分摊。a.对于已销售商品的进货费用，计入主营业务成本；b.对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。③商品流通企业采购商品的进货费用金额较小的，可

4、以在发生时直接计入当期销售费用。　　【例题·单选题】甲工业企业为增值税一般纳税人企业。本月购进原材料200公斤，货款为6000元，增值税为1020元；发生的保险费为350元，入库前的挑选整理费用为130元；验收入库时发现数量短缺10%，经查属于运输途中合理损耗。甲企业该批原材料实际单位成本为每公斤（　）元。　　A.32.4　　B.33.33　　C.35.28　　　D.36『正确答案』D『答案解析』原材料的实际总成本＝6000＋350＋130＝6480（元）实际入库数量＝200×（1－10%）＝180（公斤）　　该批原材料实际单位成本＝6480÷180＝36（元/

5、公斤）　　　　2.委托加工的存货（重点）　　委托加工物资成本的确定：　　（1）发出材料的实际成本；　　（2）加工费、运杂费等；　　（3）应计入委托加工物资成本的税金小规模：进成本，借记“委托加工物资”。增值税一般纳税人：可抵扣，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”8收回后直接出售：进成本，借记“委托加工物资”。消费税收回后连续加工应税消费品：可抵扣，借记“应交税费——应交消费税”教材P16【例2-1】甲企业委托乙企业加工材料一批（属于应税消费品）。原材料成本为20000元，支付的加工费为7000元（不含增值税），消费税税率为10%，材料加工完成并已验收入库

6、，加工费用等已经支付。双方适用的增值税税率为17%。甲企业按实际成本核算原材料，有关账务处理如下：（1）发出委托加工材料　　借：委托加工物资　　　　20000　　　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　20000　　（2）支付加工费用和税金　　消费税组成计税价格＝（20000＋7000）÷（1－10%）＝30000（元）　　【注：组成计税价格＝（发出加工材料成本＋加工费）/（1－消费税税率）】　　受托方代收代交的消费税税额＝30000×10%＝3000（元）　　应交增值税税额＝加工费×17%＝7000×17%＝1190（元）　　①甲企业收回加工后的材料用于连续生产

7、应税消费品的　　借：委托加工物资　　　　　　　　　　　7000　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）1190　　　　　　　　——应交消费税　　　　　　3000　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　11190　　②甲企业收回加工后的材料直接用于销售的　　借：委托加工物资——乙企业　10000（7000＋3000）　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　　1190　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　11190　　（3）加工完成，收回委托加工材料　　①甲企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品的　　借：原材料　　　　　　　27000（2

8、0000＋7000）