认真贯彻《会计法》建立健全内部会计监督制度

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1、认真贯彻《会计法》建立健全内部会计监督制度修订后的《会计法》已于20⑻年7月1日起实施。其中第二十七条明确规定“各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度”。这一条规定是新增的。尽管在此之前，《会计法》也有会计监督的条文，但专门对企事业提出在本单位内部要建立健全内部会计监督制度。还是第一次。本文联系上海港的实际，对如何建立健全港口企业集团的内部会计监督制度提些看法。一、建立健全内部会计监督制度要抓住内部控制这个本质内容要建立健全内部会计监督制度，首先要对内部会计监督的含义有正确的认识。笔者认为：1、内部会计监督制度是企业会计监

2、督体系的基础。企业作为一个会计实体，它的会计监督来自三个方面：一是政府部门监督；二是社会会计中介机构监督；三是企业内部监督，即内部会计监督。在我国企业“三位一体”的会计监督体系中，政府部门的监督带有强制性，社会审计的监督带有鉴定性，这两者是外界对企业实施的监督，这种监督对企业来讲是被动型的。而内部会计监督，则是企业为了在社会主义市场经济中求得健康良好发展而进行的自我监督，这种监督是自觉的，是主动型的监督。在企业的会计监督体系中，内部会计监督是基础，其目的就是要求企业自觉地把企业的经营行为约束在国家法律法规所允许的范围之内，从而

3、保证企业所提供的会计信息合法、合规和真实、完整。2、内部控制是内部会计监督的本质内容。新修订的《会计法》第二十七条还要求“单位内部会计监督制度应当符合下列要求：（一）记帐人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约；（二）重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行的相互监督、相互制约程序应当明确；（三）财产清查的范围、期限和组织程序应当明确；（四）对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确。”这四条要求的本质内容就是内部控制。内部控制是以职责

4、分工和适当授权为主要特征的；简言之，企业内任何一项业务不能由一个人单独操作，必须由二个以上个人来办理，而且经办人员只能在各自的职权范围内作出处理。这样就形成一个互相交叉、互相制约、互相检查的内部监督过程。内部控制应注意组织结构控制、授权批准控制、会计记录控制、资产保护控制、员工素质控制、预算管理控制和报告制度控制等环节。作为大型企业集团的上海港在建立自己的内部会计监督制度时就必须抓住内部控制这个本质内容，并从上面各个环节人手不断地加以完善和健全。二、建立健全内部会计监督制度在当前要抓好五项工作目前，上海港还是一个政企合一、以企

5、为主的大型港口企业集团，其内部的组织结构比较复杂，管理层次繁多。仅会计报表的二级汇编单位就有42家，而三级汇编单位有66家。局的下属单位中既有生产企业又有行政事业单位；既有全资子公司又有控股公司；既有合资公司又有股份上市公司。面对这种现状，近三年来，我们根据内部控制的各个环节，有针对性地抓了五项工作，从而在健全和完善内部会计监督制度方面取得了一定效果。在全局范围内初步创造了一个良好有序的会计环境，全局的会计信息质量和财务管理水平得到提高，各项财务指标明显好转。1、按照组织结构控制原则，实行财务会计主管委派制。针对下属装卸生产单

6、位都是子公司，以及行政事业单位大多实行企业化管理这一现状，我们按照组织结构控制原则，从1999年起向下属企事业单位委派28名财会主管，并向控股企业推荐2名财会主管。明确规定由财会主管对所在企事业单位的财务会计活动进行管理和监督。为使委派工作能取得切实成效，我们注意突出三点：一是运用“外部人”理论，使财会主管在所在单位具有独立性。即：财会主管由局组织部行文向下委派，使其具有权威性；财会主管的工资奖金福利待遇由局机关本部负责，并实行年薪制考核，使其与所在单位无任何个人的经济联系。二是参照“职责分离”原则，财会主管在行政上不明确职级

7、，在职权上既向局负责，又对所在单位负责，但以向局负责为主。在维护局的利益的前提下对所在单位实施财务管理和会计监督。三是授予财会主管以报告权和联签权，即：重大事项及时报告和一般事项定期报告；资本性支出和一万元以上的经营性支出须由财会主管与所在单位行政负责人联合签署方为有效。委派制实行一年多来，局对下属单位的监督力度明显增加，据上海公正会计师事务所对全局26个公司及其所属60家三级企业1999年度的财务收支审计表明:全局所有企业没有重大违规违纪事项，会计核算的差错情况也大为减少，会计报表质量明显提高。2、按照会计记录控制原则，推行

8、会计基础工作规范化。我局下属单位较多，经营内容也不完全相同，需要运用的行业会计制度很多。为使全局的会计工作有章可循、有据可查，我们把会计记录控制作为健全内部会计监督的一个重要方面。首先根据财政部发布的交通运输行业会计制度并结合我局的实际情况，制订了《上海港会计核算办法》，对填