关于借款费用资本化的探讨

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1、关于借款费用资本化的探讨　　一、我国现行的会计规范对借款费用的相关规定　　(一)借款费用可予资本化的资产的范围　　尽管符合资本化条件的借款费用可计入相关资产的成本，但我国对于相关资产的范围有严格的限定，即借款费用的资产范围仅限于固定资产。只有发生在固定资产购建过程中的借款费用，才能在符合条件的情况下予以资本化。固定资产即包括自己购建的固定资产也包括委托其他单位建造的固定资产。　　(二)借款费用可予资本化的借款的范围　　最新的财经法规对于借款费用可予资本化的借款范围也有严格规定。即企业只有为购建固定资产而专门借入的款项所发生的借款费用

2、才允许予以资本化。其他借款的费用应当计入当期损益。这里的专门借款应当有明确的用途，即为购建固定资产而专门借入的，并具有表明该用途的借款合同。　　(三)借款费用开始资本化的条件　　只有当借款费用满足了开始资本化的条件时，企业一般才可以确认借款费用资本化的开始日。依据《企业会计准则》规定，同时满足了以下三个条件，企业才能开始将借款费用予以资本化。　　1、资产支出已经发生。只包括企业为购建固定资产而支付现金、转移非现金资产或承担带息债务形式发生的支出。　　2、借款费用已经发生。指企业已经发生了因购建固定资产而专门借入款项的利息、溢折价的摊

3、销和汇兑差额等借款费用。　　3、为使资产达到预定可使用状态，所必要的购建活动已经开始。此处的购建活动主要指资产的实体建造工作。如：主体设备的安装，厂房的实际开工建造等。不包括仅仅持有资产但没有发生改变资产状态而进行实质上的建造的活动。　　(四)允许资本化的借款费用的确认　　《企业会计制度》规定，对符合资本化条件的借款费用，应予以资本化，计入相关资产的成本。　　1、在允许资本化的期间发生的专门借款费用才允许资本化。　　2、借款费用允许资本化的期间内发生的专门借款利息中，只有与发生在所购建固定资产上的支出相挂钩的部分才允许资本化。　　3

4、、不符合资本化条件的专门借款费用及其他借款费用，计入当期损益。　　(五)允许资本化的借款费用的计量(以利息为例)　　每期利息资本化金额的计算应与在固定资产购建过程中所发生的资产支出相挂钩。已用于固定资产购建支出的专门借款的利息应予以资本化。对于专门借款已借入，但尚未用于固定资产购建的利息应作为财务费用。　　1、每一会计期间利息资本化金额=至当期末止购建固定资产累计支出加权平均数*资本化率　　2、累计支出加权平均数=∑(每笔支出金额*每笔资产支出占用的天数÷会计期间涵盖天数)　　3、关于资本化率。如果购建固定资产只借入一笔专门借款，资

5、本化率为该借款的利率。如果是一笔以上的借款，资本化率为加权平均利率。如果专门借款存在溢折价应以实际利率作为资本化率。　　如果企业用专门借款以外的资金进行固定资产的购建活动，借款费用不纳入资本化范围;同时，用以计算的资产支出仅限于累计资产支出总额未超出专门借款总额的部分，利息资本化金额应以当期实际发生的利息为限。　　(六)关于资本化的暂停与停止6　　如果某项固定资产的购建活动发生非正常中断，并且中断时间连续超过3个月(含3个月)，应当暂停借款费用的资本化。其中断期间所发生的借款费用，不计入所固定资产成本，直接计入当期财务费用，直到购建

6、活动重新开始，在将其后至固定资产达到预定可使用状态前所发生的借款费用，计入固定资产成本。如果中断时间较长，连续超过3个月，无论是什么原因均要暂停资本化。　　当所购建的固定资产达到预定可使用状态时，与购建固定资产有关的专门借款费用应停止资本化。如果某项固定资产的各部分分别完工，完工部分可供使用，且为使该部分达到预定可使用状态所必要的购建活动实质上已经完成，则这部分资产所发生的借款费用不再资本化;若各部分分别完工，但必须到整体完工后才可使用，则各部分完工后所发生的借款费用不再资本化。　　(七)关于借款费用的披露　　企业在财务会计报表中披

7、露以下借款费用资本化的信息：　　1、本期已资本化的借款费用金额。应予以资本化的借款费用都已记入“在建工程——借款费用”账户，可用其借方发生额披露当期资本化的借款费用金额。　　2、当期确定资本化金额的资本化率。应注意：当期有两项或两项的购建固定资产，且资本化率不同时，应分别披露;若对外提供财务报告的期间大于计算借款费用资本化金额的期间，且各期资本化率不同时，应分别披露。　　二、关于借款费用资本化的探讨　　(一)中外借款费用资本化的比较和探讨　　为了规范会计核算，我国参考了现行的《国际会计准则》及许多国家和地区的会计准则、会计实务处理方

8、法，结合我国国情，制定了我国的会计制度。所以关于借款费用资本化的处理，中外会计准则存在差异。　　1、关于借款费用的定义　　国际会计准则中借款费用的描述与我国定义略有不同。我国的借款费用不包括与租赁有关的费用和银行透支利息。与租赁有关的