浅谈会计理论及其发展

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1、浅谈会计理论及其发展　　1.会计理论的发展历史　　西方会计理论　　西方会计理论的发展，大体上可分为3大阶段。一是簿记理论发展为会计理论阶段；二是规范会计理论阶段；三是规范会计理论与实证会计理论并存阶段。　　首先，簿记理论的形成于约16世纪之前，当时贸易的兴起与发展、合伙企业的出现、有关会计概念的产生与发展以及货币计量单位的应用，所有这些，为复式簿记的诞生提供了前提条件，即为簿记理论的形成创造了条件。而正式描联盟述复式簿记制度，为我们提供会计记录论据的第一本著作，是1494年威尼斯的卢卡·巴其阿勒所著的《算术·几何·比与比例概要》一书。尽管巴其

2、阿勒不是复式簿记的创始人，但他进一步完善，并从理论上总结了复式簿记。这本书的出版，是会计发展史上、也是会计理论发展史上的重要里程碑。也就是说，到了巴其阿勒这个时代，簿记理论开始形成。　　到了20世纪30年代，第一次世界大战的阴影、金融危机、高级职员参与股票投机，造成美国经济秩序十分混乱。当时，会计人员伪造财务数据，假账丛生，使美国经济雪上加霜，导致无数企业破产，使美国经济达到崩溃的边缘。20世纪末和30年代初的经济危机，导致了对会计实务进行规范的需要。简而言之，在这一阶段会计环境变化，要求会计实务规范化，而会计规范的需要，则又促进规范会计理论

3、的产生和发展。这种规范性理论运用的研究方法是，先设定会计假设或目标，进行逻辑推理，导致良好会计实务。这对于会计理论的发展无疑起到了十分积极的作用。　　到了20世纪70年代以来，随着人们渐渐地把实证法引入会计研究，而形成了实证会计理论。它的代表成果是1986年瓦茨.齐默尔曼著的《实证会计理论》，这本书比较完整地介绍了实证会计理论的形成与发展，把实证会计理论提高到一个崭新的水平。并且逐渐开始了规范会计理论与实证会计理论并存的阶段，开拓会计理论研究的新领域。它对现代会计理论研究产生了深远的影响，将会在很长一段时间内并存下去。　　1.我国会计理论　　

4、我国会计理论落后，同当时社会经济状况相吻合。我国长期处于封建社会，以男耕女织、自给自足和日出而作，日落而息的生产方式为特征；人们没有价值观念，货币关系没有充分展开。以商品经济为客观环境的现代会计，因没有成长的土壤、阳光和水分，当然得不到发展。从新中国成立一直到文革结束，我国的会计理论研究一直处于一个极为地下的地步，没有系统的概念。“文革”结束后，会计理论工作者对许多重大会计理论问题，比如会计定义、职能、对象、性质、方法等进行了重新认识，提出新的观点，取得许多很有价值的成果。会计理论研究逐渐走上健康、正常的道路。从1988年到现在的这个时期，会

5、计理论研究是以会计准则的研究和建立为主。为了适应市场经济发展的需要，实现与国际会计准则趋同和等效，财政部于XX年2月颁布了企业会计准则体系共39项，这套会计准则体系的颁布，是会计理论不断发展和我国市场经济发展的必然结果，标志着我国会计工作走向国际化，会计工作步入了一个新的发展阶段。　　2.几种重要的现代会计理论观点　　受托责任观　　受托责任观出现于会计早期阶段，公司制的产生和发展也促使这种观点成为一时的主流观点。受托责任观的主要理论观点是：提供会计信息用于反映履行受托义务的情况，强调了对委托方的责任的理念，受托责任的实质是产权的责任，产权必须

6、公正，可核查，以维护产权所有者的利益，所以对会计信息可靠性更加重视，历史成本是计量属性和计量模式选择的基础，为了准确，及时地反映受托责任，会计信息应尽量准确。　　决策有用观　　决策有用观是在资本市场逐渐发展壮大的基础上形成的。因为要在资本市场上进行投资决策，所以相比传统的历史会计信息，投资者更关注的是未来会计信息，会计所提供的会计信息必须能为投资决策服务。决策有用观的主要理论观点是：会计要以提供决策所用的信息为目标，会计更关心所提供的财务报表能否起到为决策服务的作用，在满足成本效益原则的前提下，只求信息的数量越多越好，不太关注会计信息的主观程

7、度。提倡多种计量属性并存，择优选用，特殊情况下还可使用物价变动会计模式；不太在意会计信息的准确度。　　2.企业社会责任理论　　一般认为，企业社会责任就是企业在创造利润、对股东利益负责的同时，还要承担对员工、对消费者、对社区和环境的社会责任，包括遵守商业道德、生产安全、职业健康、保护劳动者的合法权益、保护环境、支持慈善事业、捐助社会公益、保护弱势群体等。这是基于企业是社会人的假设和利他主义原则的考虑。企业社会责任理论在强调企业应最大限度的增进股东利益之外的社会利益的同时，并不完全否认企业的赢利性目的。根据企业的社会责任理论，企业不仅要考虑自身的

8、经济效益，还应同时考虑社会效益，以履行企业在社会中应有的责任。即不只是从企业角度去计算和衡量经济效益，而是要站在社会角度和可持续发展的高度，打破传统会计体系局限，将