规范会计研究与实证会计研究比较

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1、规范会计研究与实证会计研究对比：---产生的历史背景不同：1929年，美国股市崩溃，随之而来的事三十年代的经济大萧条，为了规范上市公司的会计信息披露，避免利润操纵，保护投资者利益，迫切需要一些“最佳的”会计理论以指导会计准则的制定和规范会计实务。两个标志：1）美国在1934年成立了证券交易委员会；2）以佩顿和利特尔顿的《公司会计准则导论》等会计著作的问世为标志，收益决定模型被提出。这一时期（至20世纪六十年代），会计以如实反映企业管理层受托责任的履行情况为主要目标，即受托责任观。1963年，阿罗可能性定理的提出，使会计

2、学界逐渐认识到现实世界中最佳会计原则和会计实务是不可能存在的，对最佳会计理论的探求是徒劳的。两个主要标志：1）1968年美国会计学家简.鲍尔和P.布朗发表了题为《会计数据的经验性评价》的论文，标志着实证会计研究的诞生；2)1986年美国财会学家瓦茨和齐默尔曼合著《实证会计理论》的问世，标志着实证会计研究成为财务会计研究的主流。在此之后，会计研究从对“真实收益”的探求转向了对会计政策如何影响利益相关者效用的检验上，即使历史成本报表更加有用上，决策有用观由此产生。---哲学基础与逻辑思维方式的不同：规范会计研究以新古典经济

3、学所推崇的演绎主义方法论为基础，主要采用演绎法逻辑地推出一般结论。实证会计研究方法最初起源于以孔德和斯宾塞为代表的实证主义哲学思想，继而是以马赫尔为代表的马赫主义思想，最后是以石里克为代表的逻辑实证主义。由于逻辑实证主义所具有的证实原则有效性的问题，即从个别经验资料得出的结论不具有普遍性，为避免研究结论陷入逻辑困境，所以我们采纳以波普尔为代表的证伪主义。在实际实践中，实证会计研究方法论主要采用假说演绎法，基础主要是实证主义，在对研究结论的经验检验环节上则采纳证伪主义。---研究范式与具体研究框架的不同：规范会计研究一般

4、回答会计“应该是什么”的问题，往往涉及价值判断，主要用于描述，如描述应该如何计量收益等问题，由此需要提出某些准则，作为规范会计实务和制定会计政策的依据。其研究范式是：1）研究、分析大量的会计实务，从中概括出良好的、理想的会计实务，作为日后知道会计实务的标准；2）规范会计研究并不满足现有的会计惯例，而是试图从逻辑性方面指明怎样才算是良好的会计实务；3）规范会计研究往往以演绎法为主，但是并不排斥使用归纳法，而恰恰从利用归纳法得出的少数基本概念出发，然后演绎出会计的基本原则和方法，再从中推出与之相适应的会计程序与基本方法，用

5、来指导会计实务。其基本研究框架是：首先提出问题；然后搜集并梳理相关文献；最后通过严密的演绎逻辑推理得出用文字描述的研究结论。其基本特点是；只要前提正确，通过严密的演绎逻辑推理而得出的结论也必然正确。实证会计研究关注实际“是什么”的问题，不涉及价值判断，主要用于解释和预测，如用于解释和预测公司管理层对会计政策的选择，大多数实证研究围绕瓦茨和齐默尔曼提出的分红计划假设、债务契约假设以及政治成本假设等三大假设展开。实证会计研究包括两个相互联系的部分或阶段-理论实证和经验实证。理论实证的目的是用来提供一个基本体系，对现实会计实

6、务本身究竟是怎样的问题做出理论和逻辑上的分析和解答。经验实证是指对理论实证得出的结论进行经验检验的过程。对于经验实践和理论实践相符合的部分，就应当做正确的理论加以运用，知道被经验证伪为止，而对于被经验直接所证伪的理论结论，就必须逐渐修改原来的理论假设，再次进行理论实证和经验实证。其基本研究框架是：确定研究命题；进行文献评述，提出理论假设；设计研究程序，收集数据资料并选取研究样本；检验理论假设；分析、解释研究结果并得出结论。--相互关系及各自优缺点：规范会计研究在会计理论研究中的作用主要表现在对理论的证明和构建会计理论具

7、有的重要作用，规范会计研究以严密的演绎逻辑推理，预先对理论进行检验，从而在对理论进行实践检验前，是理论具有更加严密的逻辑性。但是，规范会计研究又具有其不可克服的系统性缺陷：1）规范会计研究往往忽视会计信息具有一定的经济后果，不重视会计主体的行为因素，仅将会计环境中的不同利益集团简化为一个总体来看待；2）规范会计研究过分夸大了理性思维的作用，在缺乏大量经验资料支撑的情况下，容易造成理论与客观事实相脱节。实证会计研究的作用表现在：1）研究方法较为科学和精确。实证会计研究强调会计研究必须从会计实践活动出发，因而使得会计研究根

8、植于大量的经过严格检验的经验数据之中，具有定量化、精确化的特点；而分析数据资料、对假设进行检验主要依赖于定量方法。由于采用了定量分析的种种技术，客观可验、使得实证会计研究的结论具有较高的科学性。2）实证会计研究具有重要的实践和理论意义。实证研究论建立在考察和检验会计实务所得到的经验基础之上，重视对现存会计实务进行解释并预测会计的变