降低税收遵从成本 创新纳税服务模式

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1、降低税收遵从成本创新纳税服务模式摘要：纳税人需要尽可能低的税收遵从成本，而税务机关希望纳税人最大限度地遵从税法，征纳双方在税收征管的博弈有个理性选择的契合点——降低税收遵从成本。因此，研究纳税人税收遵从成本与纳税服务的相关性，探索降低企业税收遵从成本来推进纳税服务工作，通过改进纳税服务措施来降低纳税人的税收遵从成本，形成二者间的良性循环，对我国企业、税务机关和国家经济健康的发展都具有重要的意义。关键词：降低税收成本；纳税服务；税收遵从成本中图分类号：ｆ８１０．４２２文献标识码：ａ文章编号：１００７－８２０７（２０１１）１０－００４５－

2、０４　　第三，心理成本不断增加。随着经济全球化，税收法律法规会更加纷繁复杂，纳税人学习税法需要投入更多的精力。同时，国、地税分设，征、管、检分离造成的重复检查，给纳税人带来了额外的心理负担；少数税务工作人员不当的工作方式使纳税人不得不承担一些精神压力；另外，一些地区和税务部门的不正之风依然严重，这使纳税人产生的焦虑及不满情绪愈发严重，心理成本必然增加。三、国外降低企业税收遵从成本的经验“他山之石，可以攻玉”，当我们在探索如何降低税收遵从成本时，国外的先进经验可以为我们提供借鉴。⒈更新纳税服务理念。近年来，加拿大、美国、英国、澳大利亚等

3、国家将“整体政府”理念引入纳税服务中，从而降低了税收遵从成本。所谓“整体政府”是指通过横向和纵向协调的思想与行动以实现预期利益的政府治理模式。第一，建立统一税收与社保基金的征管机构。近年来，西方发达国家将征收社会保障费用交给税务机关，整合社保资金和税种的征收管理，统筹协调，减少征税过程中产生的时间耗费。如：因表格不同而带来的不必要的重复和研究所需的时间，大大提高纳税人的遵从成本。而建立了统一的征管机构，统一的格式、统一的系统，相同的审计系统大量减少了文字工作，提高了雇主计算的准确性，从而提高了税收遵从度。第二，减少纳税人重复报送信息。

4、世界各国政府在对企业的管理过程中，都需要企业填报大量的信息。由于政府机构复杂，各部门收集信息时常常是“多头”管理。这必然导致企业信息的重复报送。为了解决重复报送问题，荷兰政府在２００４年出台了“信息数据分类标准计划”，以实现从本质上减轻企业行政负担的目标。这一举措实行三年后，又进行了与相关的金融会计及软件包的整合，使企业节省了大量的时间，与改革前比较，时间节省了３３％。具体地讲，小型企业每年约节省９个小时，中型企业每年节省１４０个小时，总计减负达３．５亿欧元。⒉采取“以人为本”的纳税服务方式。这里的“以人为本”是以纳税人为本。在纳税服

5、务工作中时刻以纳税人为中心进行设置安排。第一，在组织机构设置上以纳税人为中心。近年来，国际税务界改变了传统的“按税种”的管理模式，并按照“整体顾客”的理念，构建了一系列的纳税服务体系。其根本原因在于：税务机关已经认识到理解纳税人的观念和行为，才能改善纳税人的整体税收遵从度。因此，认知、把握纳税人心理，可以开发潜在纳税机会，减轻遵从成本，使纳税人履行纳税义务。比如，建立大企业专业化征管服务部门，根据大企业的个性特征，提供个性化服务。第二，整合税务信息，科学设计网站。以往税务机关为每个税种都提供了独立的税务信息系统。这大大增加了企业的额外

6、负担。目前，较为先进的做法是实行统一的信息系统，减少重复信息收集带来的浪费。与此同时，国外税务局按照“纳税人类型”设计网站“主页”。例如，美国联邦税务局和澳大利亚税务局都拥有相同的“以客户为导向”的门户网站主页，指引不同类型的纳税人浏览网页。其目的是便于纳税人更便捷地获得与其纳税相关的信息，节省纳税过程所耗费的时间。⒊简化税收程序。第一，采用简易方法确定应缴税款。国际上采用简易方法确定应缴税款已经不在少数，其目的就是降低纳税人的遵从成本。比如，澳大利亚实行的《小企业税法修正案》，目的就是让小企业纳税人更为简捷地确定自己的资格，享受税收

7、优惠，降低税收遵从成本。第二，细化税收起征点。税收的发展至今已较为完备，纳税服务意识也与日俱增。以细化纳税起征点的方式减少对纳税人的打扰也是发达国家降低税收遵从度的另一方式。例如，德国对上一年度工资税低于３０００德国马克的企业按季度报税，低于８００德国马克的企业按年度报税，其他企业按月度报税；加拿大政府对每月平均应纳税款低于３０００加元的企业按季度扣缴；澳大利亚、加拿大和德国等国家的税务机关对小企业的增值税申报实行合并征期等方式。这些做法的根本目标是减轻纳税人的税收遵从成本，同时也减轻了税务部门的工作量。第三，简化个人所得税的征管。为

8、了简化程序，减轻纳税人的负担，法国、德国、奥地利、丹麦、挪威、瑞典、芬兰、日本、韩国、美国和荷兰对企业提供了统一的扣除项目表格，简化了税务机关的行政程序，减少了税务机关逐个审批扣除项目的工作量。有的国家还利用第三方信息比