成本性态分析与变动成本法

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1、成本性态分析与变动成本法成本性态分析与变动成本法本章主要内容：一、成本性态分析二、混合成本分解和成本预测三、完全成本法与变动成本法四、两种成本计算法下的损益表本章的学习目的与要求：本章阐述管理会计的成本性态分析方法，以及完全成本法与变动成本法的区别。学习本章，要求深刻理解成本按性态的分类，重点掌握总成本的函数模型及利用其进行成本预测；了解常用的混合成本分解方法，并重点掌握其中的高低点法；理解完全成本法与变动成本法的含义以及两种成本计算法的区别；熟练掌握完全成本法和变动成本法的损益表的编制；理解完全成本法

2、和变动成本法对营业利润计算的影响，以及变动成本法的优缺点。第一节成本性态分析一、成本的分类（一）成本按经济用途分类（二）成本按成本性态分类（三）成本按其抵消收入的时间分类产品成本与期间成本的划分进一步理解的结果如下图所示：为准确表述期间成本的概念及其与产品成本的区别，如下图所示：二、成本性态分析所谓成本性态是指成本总额与业务活动之间的依存关系。成本性态分析，就是要研究成本与业务量之间的依存关系，考察不同类型的成本与业务量之间的特定数量关系，把握业务量的变动对各类成本变动的影响。成本按其性态可分为固定成本

3、、变动成本和混合成本三大类。（一）固定成本1、概念固定成本是指在一定条件下，当业务量发生变动时总额保持不变的成本。也就是指其总额在一定时期和一定业务量范围内，不受业务量增减变动的影响而相对保持不变的成本。2、特点（1）成本总额不随业务量而变，表现为一固定金额；（2）单位业务量负担的固定成本（即单位固定成本）随业务量的增减变动成反比例变动。3、种类（1）约束性固定成本约束性固定成本是指管理决策行动不能改变其数额的固定成本。（2）酌量性固定成本酌量性固定成本是指管理决策行动可以改变其数额的固定成本。（二）变

4、动成本1、概念变动成本是指在一定条件下，总额随业务量的变动而成正比例变动的成本。2、特点（1）成本总额随业务量的增减变动成正比例变动；（2）单位业务量的变动成本（即单位变动成本）不受业务量增减变动的影响而保持不变。3、种类（1）设计变动成本（2）酌量性变动成本（三）混合成本1、概念混合成本，是指成本总额受业务量变动的影响，但变动的幅度并不同业务量的变动保持正比例关系的成本，即混合成本是既不属于固定成本也不属于变动成本，但又兼备了两者的某些特点的成本。2、种类（1）阶梯成本（2）半变动成本（四）相关范围相

5、关范围，指一定的业务量范围，也可将其理解为一定的期间。固定成本在相关范围内，其总额保持不变。若超出相关范围，固定成本也会发生变动。例如，某公司在一定时期内(假设为1年)固定成本水平每月为80000元，该水平在4000件～10000件产量范围内适用。如果要求产量超过最大生产能力10000件，就需要增加固定资产和管理人员，折旧费和管理人员工资的增加将导致固定成本增加(假设增至100000元);相反，如果产量低于4000件，说明公司经营不景气，就会削减管理人员，从而减少管理人员工资，使固定成本减少(假设减至5

6、0000元)。固定成本受相关范围的制约，如下图所示。固定成本受相关范围的制约情况如下图变动成本在相关范围内，随业务量成正比例变动，呈完全的线性联系。但在相关范围以外，就可能是非线性联系。变动成本受相关范围制约的情况如下图：（五）总成本的函数模型总成本＝固定成本总额+变动成本总额或：总成本=固定成本总额+单位变动成本×业务量建立企业在一定期间内总成本与业务量之间依存关系的方程式，必须确定如下三点：(1)确定需要预测的总成本为因变量，通常以y表示。(2)确定某种业务量为自变量，通常以x表示。这个变量有时也称

7、作可控制变量或决策变量，因为选择某项业务量的大小是决策者可以决定的。因变量可以表现为自变量的函数，即y=f(x)。(3)确定相关范围(这一问题将随后介绍)，这一范围内成本函数所表现的关系是有效的。函数可以是线性的或者非线性的，当我们设总成本为y，固定成本总额为a，单位变动成本为b，业务量为x时，成本函数为:y=a+bx总成本函数模型第二节混合成本分解和成本预测一、混合成本的分解方法（一）工程分析法1、概念工程分析法又称技术测定法，它是由工程技术人员根据生产过程中投入与产出之间的关系，对各种物资消耗逐项进

8、行技术测定，在此基础上来估算单位变动成本和固定成本的一种方法。2、基本步骤：（1）确定研究的成本项目；（2）对导致成本形成的生产过程进行观察和分析；（3）确定生产过程的最佳操作方法；（4）以最佳操作方法为标准，测定成本项目每一构成内容的标准成本，并以此为依据分别确定固定成本和变动成本。3、采用工程分析法必须注意两个问题：（1）工程分析法只有在能够测定出固定成本总额和单位变动成本的前提条件下，才是可行的；（2）如果用工程分析法进行成本性态分析