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1、我国企业年金税收优惠模式的探讨【摘要】企业年金在我国出现十余年来,虽然发展较快但总体规模和覆盖率仍祀比较低,很多业内人士主张借鉴西方国家的做法,采用罗eet税收优惠模式,以鼓筌励企业建立年金计划。笔者拔认为,从社会公平角度考虑拧,目前我国不应实行过高的蝗税收优惠,tee税收优惠绉模式更符合我国现实情况。廨【关键词】企业年金;垆税收优惠;选择一５、企业年金的税收优惠模式揣企业年金的税收优果惠包括企业所得税和个人所筘得税。企业年金的涉税环节置包括缴费、积累、领取三个蓥阶段。相关的税收优惠主要脎在这3个环
2、节展开,受惠方包括企业和员工,其中缴费阶段主要涉及企业所得税和葸个人所得税,积累阶段和领醪取阶段主要涉及个人所得税妁。13/13对三个涉税环节实行敦不同的税收政策,可以组合虚成不同的年金税收优惠模式孙。如果以e代表免税,t代诱表征税,综合表示三个环节昵的课税情况,本文将其组合幸成五种税收优惠模式。(一)eet模式在该模式下,缴费阶段免征企业象所得税和个人所得税,积累猕阶段免征个人所得税,只是ょ领取阶段征收个人所得税,羼即缴费和投资环节不征税,笼领取环节征税。其特点是实崖现税收递延,确保不重复征
3、碑税。eet模式推迟了一部战分个人收入及其投资回报的确认时间,从而推迟了个人祥所得税的交纳,既可以保证即国家税收收入总体不减少,明又给予个人延迟纳税的优惠妮,因此有利于吸引企业和职绠工参加企业年金计划。煊从理论上讲,退休职工领取的企业年金实质上是一种推象迟支付的劳动报酬,应当视同工资薪金缴纳个人所得税咫。locAlhosT特别是当企业缴费和投资收益已坭经享受了税前扣除待遇时,这种推迟支付的劳动报酬就⒖更应当纳税。因此eet模旃式规定在年金领取环节纳税页是有理论依据的,它既可以避免重复交税,
4、又可以防止髫人们利用企业年金计划进行浦13/13避税或偷税。目前大多数西碇方国家均采用eet模式。鲒(二)tee模式娲该模式只在缴费环节征收企俊业所得税和个人所得税,积法累环节和领取环节均免征个嘶人所得税。与eet模式比洽较,tee模式不影响政府怦当期财政收入,但是员工履涓行纳税义务与享受权利在时剩间上的差别过大,不利于吸国引企业和雇员参加企业年金ε计划。而且由于这种征税模暴式放弃了未来的征税权,随笨着人口老龄化及企业年金基虏金的成熟,政府在以后阶段飞的财政收入可能因税基缩小モ而受到影响。(三)t赖t
5、e模式该模式对缴费谄环节和积累环节征税,对领陌取环节免征个人所得税。实际上tte模式对举办企业秩和年金受益人均无任何税收赞优惠,可能会挫伤企业和员豆工的积极性,不利于企业年矾金的发展,但是可以保证国岳家财政收入,适用于国家财祚政状况不佳的情况。例如,≡新西兰在1990年就因财黄政困难放弃了eet模式,菌转而实行tte模式,其目涂的就是希望使税收收入提前实现,以弥补当时的财政赤橹字。13/13(四)ett模式姐该模式只对缴费环节免轳税,在积累环节和领取环节循均要征收个人所得税。etｚt模式虽然能够推
6、迟个人所弓得税的交纳时间,但由于对碲积累环节的投资收益即时征箱税,与一般储蓄和投资收益勋的税制没有区别,而且年金疔受益人还要牺牲存取款的自怏由,因此,ett模式不利辖于鼓励员工参加年金计划。煳(五)eee模式葜该模式对年金缴费、积累、∏领取三个环节均实行免税政昔策,无疑会提高企业和员工嫁参加年金计划的积极性。缺菘点是对个人所得的免税过于宽容,有损社会公平,也使俐国家财政收入下降。该种模镬式在实际中运用较少。上述五种模式各有利弊,e冻et模式推迟了纳税时间,鼍eee模式则完全免税,这两种模式都有助
7、于鼓励企业梳和员工参与企业年金计划,驭适用于年金发展初期阶段且廖国家财政收入十分充足的情捱况。但是eet模式会给政岬府带来即期财政压力,eeうe模式则完全放弃了一部分言财政收入,因而这两种模式验13/13在财政状况不佳的国家较难实行。tee模式和t骼te模式将纳税时间提前,遂不会影响国家即期的财政收捆入,但是对于年金受益人来幕说,纳税与受益的间隔时间姥过长,一旦政府税收政策有垓变,年金受益人就可能得不疃到政府许诺的税收优惠,因此这两种模式对企业和员工鹆的吸引力较小。ett模式锓给年金受益人带来的实
8、惠很少,很难提高人们参与企业秉年金的热情。二、亮我国现行的企业年金税收优铑惠模式2000年犊国务院发布的《关于完善城樘镇社会保障体系的试点方案砹》中规定:企业年金实行完件全积累制,采用个人账户方祆式进行管理,费用由企业和苠职工个人缴纳。企业缴费在倪工资总额4%以内的部分,霎可从成本中列支。无论是企业还是个人缴付的企业年金し缴费,都要并入个人当期的工资、薪金收入,计征个人所得税。13/13对年金积累环ｘ节,我国没有明确的税收政裱策,只能参照国家对投
