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初级会计职称考试《初级会计实务》知识点详解:应付及预收款项来源:中华会计网校第二章负债 知识点二:应付及预收款项 (一)应付账款 应付账款科目核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项。 1.发生应付账款 (1)企业购入材料、商品等验收入库,但货款尚未支付,根据有关凭证,借记“材料采购”、“在途物资”等科目,按应付的款项,贷记“应付账款”科目。 【例题】甲企业为增值税一般纳税企业。2010年3月1日,从A公司购入一批材料,价款100万元,增值税17万元,对方代垫运杂费1万元。原材料已经验收入库,款项尚未支付。则不正确的会计处理是()。 A.原材料初始确认价值为101万元 B.对方代垫运杂费1万元计入应收账款 C.增值税的进项税额17万元可抵扣 D.计入应付账款的金额为118万元 【正确答案】B 【答案解析】 借:原材料101 应交税费――应交增值税(进项税额)17 贷:应付账款118 【思考问题】如果未收到结算凭证该如何入账? 【答案】月末对该材料暂估入账 借:原材料 贷:应付账款 【例题】(2010年考题)企业发生赊购商品业务,下列各项中不影响应付账款入账金额的是()。 A.商品价款 B.增值税进项税额 C.现金折扣 D.销货方代垫运杂费 【正确答案】C 【答案解析】企业赊销商品的分录是: 借:库存商品 应交税费――应交增值税(进项税额) 贷:应付账款 销货方代垫的运杂费计入应付账款,ABD都影响应付账款金额,只有选项C不影响应付账款金额,现金折扣是在实际发生时冲减财务费用。 (2)接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项,根据供应单位的发票账单,借记“生产成本”、“管理费用”等科目,贷记“应付账款”科目。 【例题】根据供电部门的通知,丙企业本月应付电费14.8万元,其中,生产车间的动力用电10万元,生产车间的照明用电3.2万元,企业行政部门1.6万元,款项尚未支付。 【正确答案】 借:生产成本10 制造费用3.2 管理费用1.6 贷:应付账款14.8 (3)应付账款附有现金折扣的,应按照扣除现金折扣前的应付款总额入账。因在折扣期限内付款而获得的现金折扣,应在偿付应付账款时冲减财务费用。 【例题】某企业于2010年6月2日从甲公司购入一批产品并已验收入库。增值税专用发票上注明该批产品的价款为150万元,增值税额为25.5万元。合同中规定的现金折扣条件为2/10,1/20,n/30,假定计算现金折扣时不考虑增值税。该企业在2010年6月11日付清货款。双方的会计分录如何编制? 【正确答案】借:库存商品 150 应交税费――应交增值税(进项税额) 25.5 贷:应付账款 175.5 借:应收账款 175.5 贷:主营业务收入 150 应交税费――应交增值税(销项税额)25.5 借:应付账款 175.5 贷:银行存款 172.5 财务费用 3(150×2%) 借:银行存款 172.5 财务费用 3(150×2%) 贷:应收账款 175.5 2.转销应付账款 企业转销确实无法支付的应付账款(比如因债权人撤销等原因而产生无法支付的应付账款),应按其账面余额计入营业外收入,借记“应付账款”科目,贷记“营业外收入”科目。 【例题】(2008年考题)企业转销无法支付的应付账款时,应将该应付账款账面余额计入()。 A.资本公积 B.营业外收入 C.其他业务收入 D.其他应付款 【正确答案】B 【答案解析】应付账款因无法偿还而转销的,应计入营业外收入。 (二)应付票据 应付票据核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票,包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。 1.不带息应付票据的核算 (1)企业开出、承兑商业汇票或以承兑商业汇票抵付货款、应付账款等,借记“材料采购”、“库存商品”等科目,贷记“应付票据”科目。涉及增值税进项税额的,还应进行相应的处理。 (2)支付银行承兑汇票的手续费,借记“财务费用”科目,贷记“银行存款”科目。 (3)支付票款,借记“应付票据”科目,贷记“银行存款”科目。 (4)银行承兑汇票到期,企业无力支付票款的,按应付票据的票面金额,借记“应付票据”科目,贷记“短期借款”科目。 【例题】甲公司和乙公司均为一般纳税企业,适用的增值税率为17%.2010年1月10日甲公司从乙公司购进原材料一批,取得增值税发票,价款1000万元,增值税170万元,甲公司向乙公司交付一张由银行签发的不带息银行承兑汇票,面值为1170万元,期限6个月。以银行存款支付银行承兑手续费0.6万元。甲公司按照实际成本核算,原材料已经验收入库。 【正确答案】 甲公司和乙公司的会计处理:甲公司 乙公司 支付银行承兑手续费:借:财务费用 0.6 贷:银行存款 0.6 购进原材料:借:原材料 1000 应交税费――应交增值税(进项税额)170 贷:应付票据 1170 销售商品:借:应收票据 1170 贷:主营业务收入 1000 应交税费――应交增值税(销项税额)170 支付货款:借:应付票据 1170 贷:银行存款 1170 收到货款:借:银行存款 1170 贷:应收票据 1170 如果无力支付货款:借:应付票据 1170 贷:短期借款 1170 借:银行存款 1170 贷:应收票据 1170 【例题】企业开出并承兑的商业承兑汇票到期无力支付时,正确的会计处理是将该应付票据()。 A.转作短期借款 B.转作应付账款 C.转作其他应付款 D.仅做备查登记 【正确答案】B 【答案解析】企业开出并承兑的商业承兑汇票如果不能如期支付,应在票据到期时,将“应付票据”账面余额转入“应付账款”科目。 2.带息应付票据的核算 与不带息应付票据核算的不同之处是,期末计提利息,计入当期财务费用,借记“财务费用”,贷记“应付票据”。 【例题】甲公司和乙公司均为一般纳税企业,适用的增值税率为17%.2010年7月1日甲公司从乙公司购进原材料一批,取得增值税发票,价款100万元,增值税17万元,甲公司向乙公司交付一张由企业签发并承兑的商业汇票,面值为117万元,期限3个月,票面利率为6%.原材料已经验收入库。(假定甲公司按照实际成本核算) 【正确答案】 甲公司的会计处理: (1)2010年7月1日 借:原材料100 应交税费――应交增值税(进项税额)17 贷:应付票据117 (2)2010年7月末 借:财务费用0.585(117×6%/12) 贷:应付票据0.585 (3)2010年8月末、9月末同上 (4)如果支付货款: 借:应付票据118.755(117+0.585×3) 贷:银行存款118.755 (三)预收账款 预收账款核算企业按照合同规定预收的款项。预收账款情况不多的,也可以不设置“预收账款”科目,将预收的款项直接记入“应收账款”科目。 1.企业向购货单位预收的款项,借记“银行存款”等科目,贷记“预收账款”科目 2.销售实现时,按实现的收入,借“预收账款”本科目,贷记“主营业务收入”科目。涉及增值税销项税额的,还应进行相应的处理。 【例题】甲公司和乙公司均为一般纳税企业,适用的增值税率为17%。2010年7月1日甲公司与乙公司签订购销合同,甲公司向乙公司销售商品,价款100万元,增值税17万元,合同规定签订合同当日乙公司预付价款的10%,剩余款项在交货时付清。甲公司收到预收款项。2010年8月1日,甲公司发出商品并开出增值税专用发票,价款100万元,增值税17万元。乙公司收到存货作为原材料核算。8月10日差额通过银行存款结清。 【正确答案】 甲公司 乙公司 7月1日借:银行存款 10 贷:预收账款 10 7月1日借:预付账款 10 贷:银行存款 10 8月1日借:预收账款 117 贷:主营业务收入 100 应交税费――应交增值税(销项税额)17 8月1日借:原材料 100 应交税费――应交增值税(进项税额)17 贷:预付账款 117 8月10日借:银行存款 107 贷:预收账款 107 8月10日借:预付账款 107 贷:银行存款 107 转载请注明:中华会计网校
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