我国预算会计核算基础存在的问题及改革思路探析

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1、我国预算会计核算基础存在的问题及改革思路探析　　摘要：长期以来我国以收付实现制为预算会计核算基础，但随着社会主义市场经济体制的完善及预算管理制度“三项改革”的深化，该核算体系已无法全面、真实地反映和披露会计信息，改革势在必行。文章从现行核算体系的弊端出发，在借鉴其他国家改革经验的基础上，提出我国权责发生制预算会计的改革思路，有一定参考价值。　　关键词：预算会计；收付实现制；权责发生制；财政风险；政府职能　　中图分类号：F810文献标识码：A文章编号：1674-1723（2012）11-0137-02　　我国的会计系统一般分为两种：一种是企业会计系统，另一种是预算会计系统。其中，

2、预算会计是以预算管理为中心的宏观管理系统、信息系统和管理手段，是核算、反映、监督各级政府预算以及事业、行政单位手指预算执行情况的专业会计，相当于国外的政府与非营利组织会计。按照会计要素确认的时间基础，我国会计核算方法主要有收付实现制及权责发生制，我国当前的预算会计系统主要任务和内容是分配预算资金，并且合理使用。长期以来我国采用的收付实现制度可以满足预算的收支管理需求，发挥了积极的作用。然而，伴随着我国是市场经济的不断发展，体制转型加速，财政改革不断深入和完善，我国当前的预算管理也逐渐规范，管理标准不断提高并且得到完善，当前的主要预算管理包括部门预算、政府的采购预算、国库的集中支

3、付制度。这些都对我国当前的预算体制产生很大影响和冲击，进而导致预算出现了很多新问题。为此，预算会计核算基础的改革势在必行。　　一、现行收付实现制预算模式的弊端　　收付实现制直接以款项的收付为标准确认收入和支出，也称现金制。近年来，随着我国经济环境的变化，政府的经济活动日趋呈现多样化及复杂化，收付实现制核算模式的弊端和不足逐渐显现，主要如下：　　（一）政府公共部门资产负债难以统计具体数目　　收付实现这一制度影响下，很难反映出政府的会计固定资产累计、折旧金额，只是反映出其中的一小部分资产的增减状况，因而造成了公共部门资产账目不清晰，甚至弄虚作假。另外，事业单位存在暂存款、暂付款现象

4、，这些都难以体现真正的账目数据，应收和应付的金额不能如实反映出来。造成对相关资产与负债核算的失真，对年终结转事项的处理极为　　不利。　　（二）对会计信息的可比性造成一定影响　　主要体现在如下两方面：一是因预算会计与企业会计核算方法不同，前者采用收付实现制为计量基础，而后者采用权责发生制，造成两者之间的会计信息不对称；二是随着世界范围内新公共管理运动的兴起，在全球范围内共有29位OECD国家，其中15位国家的政府会计已经实现了机构或者是部门层面上的权责发生制计量基础，有121位国家在整个的政府层面采用其他形式的权责发生制财务报告形式，而我国政府依然采用收付实现制，因核算基础不同，

5、难免对与其他国家政府财务报告的国际可比性造成一定影响。　　（三）难以准确、全面地记录及反映政府的财政风险　　只有获得前瞻性信息，才能够顺利应付发生的损失及风险，从而保证坏结果来临前，采取及时的解决措施。收付实现制则是根据实际的收入或者是实际的支付款作为本期收入及本期费用，这一标准很容易引起政府、行政事业部门忽略已经发生，但还没有实际收到或实际支付款项这些经济业务存在的风险，由此增加了风险几率。　　（四）影响对公共部门的资金使用情况综合评价，会产生负面作用　　收付实现制形式一定程度偏向于反映我国公共部门的经济活动所需现金流，难以准确评价资金的使用效益，但是权责发生制就能够很好解决

6、公共预算支出，从而正确的实现绩效的考核，促进预算资源的高效率使用。　　二、采用权责发生制的预算模式具有的必要性　　（一）权责发生制的自身优越性　　权责发生制指的是凡属于本期内获得收入，无论款项是否收到，都把它作为本期收入进行处理。凡是属于本期负担费用，无论这一款项是否支付，也都作为本期费用处理。反之，不属于本期收入的，即使收到款项已经入账，也不可以作为本期收入处理。凡是不属于本期费用，即使这些款项已支付，而且登记入账，同样不可以作为本期费用。所以，权责发生制不仅可以准确管理付款人在购入时候，不在同一会计时期的物资，而且可以真实反映政府和事业单位所提供的各种公共产品的服务成本。　

7、　（二）政府职能转变的必然要求　　在计划经济体制下，我国的财政是政府包揽所有，政府通过分配从而实现政府的宏观目标。但是20世纪90年代以来，市场经济体制改革，市场化进程加快，政府、市场在社会经济的运行中职责分工明晰，政府的主导作用减弱，逐渐退出投资领域，财政由单纯的分配转为综合管理，政府由过去直接干预经济转为间接调控。特别是世界经济一体化、全球化给中小企业带来机遇与挑战，这对政府也产生不小影响，政府管理经济的方式和职能都受到了很大冲击，政府作为“超级性”的企业，在国际市场中也面临新的竞争，通