会计造假与会计责任.doc

《会计造假与会计责任.doc》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在学术论文-天天文库。

1、会计造假与会计责任从琼民源、郑百文、银广夏造假案件到不断掀起的"审计风暴"，可以看出当今会计造假、财经违纪问题已到了触目惊心的地步，它使广大公众的投资信心遭受了巨大的打击，央及了资本市场的健康发展。朱熔基总理当年就提出了"诚信为本，操守为重，坚持原则，不作假帐"的重要指示。加强与提高会计监管、打击经济违法违纪活动、杜绝会计造假始终是会计及法律界的重要任务。本文主要对会计造假的成因及造假责任问题，与社会同行们商榷。　　一、会计造假的成因　　1、利益驱动　　利益的驱动是会计造假的源动力，经济利益是最常见的和最基本的造假动机，是造假者最强大的内在驱动力，造假者通过造假旨在得到直接的或间接的、现

2、实的或潜在的非法经济利益，另外对政治利益的追逐也使造假者铤而走险，不顾后果。造假者的逐利心理突出地表现在他们对暴富的渴望，对物质财富和富足生活的羡慕，对保官、升官平步青云的企盼，对出人头地的向往。而当这一切通过正常渠道实现不了时，就公然违犯国家法律政策，依靠做假帐来改变企业与国家、企业与个人、个人与个人之间的利益格局和分配关系，改变衡量其政绩的各项经济指标。　　2、监管不利　　加强会计监管、控制财经违纪历来是国家经济管理的基础，2000年7月1日开始实行的新的《会计法》又特别明确了会计的责任，强化了对会计违法的处罚，但监管效果还不尽人意。　　　⑴法规不健全,打击力度小。《会计法》虽然对会

3、计违法行为都有了原则的规定，但由于我国目前《会计法》没有细则，会计法规还不配套，在操作上也没有历史基础，执行起来还有很多困难，司法机关依照会计法规处理的案件很少，特别是普通的会计违法案件很难得到应有的处罚。　　⑵监管机制不配套，监管不到位。会计监管是一个社会性的问题，《会计法》在规定财政机关为会计执法主体的同时，还规定了"财政、审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门应当依照有关法律、行政法规规定的职责，对有关单位的会计资料实施监督检查"。但就目前实际情况看，作为会计执法主体的财政部门还没有一套有效的执法监督系统，难以控制全社会的会计违法问题；审计机关虽然能对大型项目和有关单位进行

4、有效的审计监督，但他所能够监督的范围和数量还是很小；税务机关涉及面比较大，但一般只按照收税要求进行管理和检查；其他部门也只是对所涉及的范围进行行业上的监督。这些监督管理部门之间也缺乏必要的配合协作，难以实现共同"监督检查"的效果。　　⑶利益与处罚不对等。包括会计造假在内的任何违法、违纪行为也都承担着风险，一旦败露不但所求利益得不到还会受到处罚，所以，造假者也考虑他的"风险报酬率"，他感觉这个报酬率很高，他就会毫无顾及地冒险实施。马克思曾说过：当利润达到300％时，资本家就会挺而走险。就我国目前的会计监管状态看，造假的风险报酬率的确很高，成功机遇很大，所以，造价现象很普遍也就不足为奇了。　

5、　3、会计人员素质不高3　　随着从计划经济向社会主义市场经济转轨，知识更新步伐加快，法规体系与国际接轨，需要会计人员学习新法规、掌握新知识，塑造会计行业诚信理念，树立会计职业道德观。但目前我国会计人员的实际水平不适应经济发展的步伐，与市场经济条件下进行职业判断的要求还有很大差距，这也给会计造假提供可能。　　二、会计造假的责任　　会计造假直接侵犯了国家和有关方的利益，扰乱了社会经济秩序，是一种严重的违法、违纪行为，但会计造假一般体现在企业或单位的财务活动中，除了单位要承担经济责任以外，谁来为这个行为承担法律责任那？以往对这个问题很不明确，1999年10月31日公布的新《会计法》第四条规定：

6、"单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责"，明确了会计责任主体，其目的就是要理顺单位负责人与会计机构、会计人员对于本单位会计工作和会计资料真实性、完整性应负的责任，更加明确了责任人。一旦事发，单位负责人难辞其咎，再也不能以"不懂业务""不了解情况"等借口来推卸或减轻罪责。　　单位负责人就是本单位的"一把手"和最高负责人，统管本单位所有的工作，包括会计工作，当然应对会计工作和会计信息质量负责。从单位负责人与会计机构、会计人员之间对于本单位会计工作的职责划分看，单位负责人是本单位会计工作的领导者和管理者，会计机构、会计人员是本单位会计工作的执行者和被管理者。被管理者直接对

7、管理者负责，管理者直接对社会负责是天经地义的事情，二者的关系和责任不能颠倒。至于单位负责人如何履行这一职责，可以按照内部管理需要，将其对会计工作的责任在有关人员之间进行适当分解，以在单位内部形成层层制约的会计责任体系。　　从目前市场经济条件的实际情况看，财会人员只是一个被聘用、被领导、被胁从者的角色。-般来讲，会计人员不会主动造假。现在有"数字出干部，干部出数字"的民谚，一些单位主要领导为追逐政治或经济上的私利，指使或强迫会计部门和