成本会计课件：第9章 作业成本法

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1、第9章作业成本会计第一节作业成本的意义及核算的理论基础第二节作业成本核算的基本程序第三节作业成本法的应用及评价下载！免财富值！！学习目标：1．了解作业成本产生的背景和意义；2．理解作业成本的相关概念；3．理解作业成本法的基本原理；4.理解作业成本核算的基本程序；5.掌握作业成本的一般核算。第一节作业成本的意义及核算的理论基础一、作业成本产生的背景和意义二、作业成本法的基本概念三、作业成本法的基本原理一、作业成本产生的背景和意义1、科勒教授1952年编著的《会计师词典》首先提出作业、作业账户、作业会计等概念；2、

2、1971年，乔治·斯托布斯教授的《作业成本计算和投人产出会计》，是理论上研究作业会计的第一部宝贵著作；3、从1987年至1989年春，芝加哥大学的罗宾·库珀和哈佛大学教授罗伯特·卡普兰，发展了斯托布斯的思想，提出了以作业为基础的成本计算，从而奠定了作业成本法的理论基础；4、作业成本法正是适应了社会经济的需要而产生发展的，它能够弥补传统成本计算法存在的缺陷，从而为成本管理提供及时、准确、相关的成本信息。二、作业成本法的基本概念1、作业成本法(ABC)，是指以作业为间接费用归集对象，通过资源动因的确认、计量，归集资

3、源费用到作业上，再通过作业动因的确认计量，归集作业成本到产品或顾客上去的间接费用分配方法；2、作业，是企业为了提供一定产量的产品或劳务所消耗的人力、技术、原材料、方法和环境的集合体；3、作业链，是指企业为了满足顾客需要而建立的一系列有序的作业集合体；4、成本动因，是指引起成本发生的那些重要的活动或事项，其可以是一个事件、一项活动或作业；三、作业成本法的基本原理作业消耗了资源，产品又消耗了作业，即产品导致作业的发生，作业又导致成本的发生。强调的是成本的直接追溯和动因追溯（利用因果关系），以弥补传统成本计算集中分配

4、（基本上忽略了因果关系）的不足，如下图所示：在企业内部，上面的箭头表示成本计算与形成过程，下面的箭头表示资源消耗过程企业内部资源市场市场外部顾客外部顾客作业成本对象资源动因作业动因在企业内部，上面的箭头表示成本计算与形成过程，下面的箭头表示资源消耗过程第二节作业成本核算的基本程序一、确认作业、主要作业，划分作业中心二、确定资源动因，以作业中心建立作业成本库归集费用三、确定作业动因，将作业成本库的费用分配至成本计算对象四、作业成本核算总流程图一、确认作业、主要作业，划分作业中心实施作业成本法的基础首先是确认作业，

5、即对企业的生产经营的全过程进行作业分析，找出生产经营中的各项作业，并列入若干关键的作业属性。作业的区分，理论上当然是越细越好，但基于成本效益的考虑，公司常根据重要性原则确认其主要作业，然后以主要作业为主体，将同质作业合并建立作业中心。二、确定资源动因，以作业中心建立作业成本库归集费用由作业成本法的原理可知，资源动因揭示了资源耗费分配给不同作业的基础，是建立作业成本库或明细账的依据。故可根据资源动因，将所有间接成本归集到所确认的成本中心，从而建立作业成本库。其中需要注意的是在建立作业成本库时，应保证库内所归集的成

6、本的同质性，即库内所归集成本的变动可有共同的成本动因来解释。三、确定作业动因，将作业成本库的费用分配至成本计算对象同样由作业成本法的原理可知，作业动因是将作业中心的成本分配到产品或劳务中的基础，是将资源消耗与最终产出相沟通的中介。故根据作业动因，可将上一步骤作业成本库归集的费用分配至成本计算对象，从而计算出各种产品或劳务的价值。四、作业成本核算总流程图总成本产品成本计算单产品成本计算单间接成本作业1作业2作业3作业4作业中心A作业中心B作业成本计算单作业成本计算单作业成本分配率作业成本分配率直接成本作业成本核算

7、流程图第三节作业成本法的应用及评价一、作业成本法的应用二、作业成本法的评价一、作业成本法的应用1、基于作业的客户成本计算2、基于作业的供货商成本计算2、作业成本法的缺点a:在成本动因的确定上，需人为进行判断，主观性较大，且有时因果关系复杂难以确定;b:在具体推行过程中确实存在着似是而非性;c:提供的成本信息是历史的，根据今天作业成本法而做出的可能是好的决策，但在下个时间一些作用因素改变后看起来也许就是一个错误的决策；d:实施作业成本会耗费巨大的人力、物力、财力，可能会超过其实施后产生的效益;e:不能推导出预期成

8、本的水平，也不能提供生产前和生产后业务活动对产品成本的影响方面的信息二、作业成本法的评价1、作业成本法的优点a:由于强调成本的直接追溯和动因追溯，故产品成本计算有较高的精确性，从而提高了成本信息的可靠性;b:基于因果关系的成本动因的确定，提供了一组作业数量基础的非财务性业绩计量，可用以反馈出常规过程的有效性;c:还可用于企业供应链成本的分析,便于管理者作出客户结构决策本章小结：作业成本