.成本与可变现净值孰低法在存货计价中的应用

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1、摘要：存货作为流动资产的一个重要项目，通常占全部资产的较大比重。因此存货核算的正确与否，直接影响资产负债表中资产价值的真实性。本文通过介绍成本与可变现净值孰低法的内涵和重要意义的基础上，研究其在存货计价中的具体应用问题，指出存货按成本与可变现净值孰低计量还存在着理论上的不足，应用上不够规范及计提存货跌价准备时存在较大的主观成份等现状，并针对这些现状尝试通过对存货进行分类计提跌价准备以及完善存货跌价准备的判断标准等解决办法，充分发挥成本与可变现净值孰低法在存货计价中的重要作用。　　关键词：存货计价成本与可变现净值孰低法存货跌价准备　　一、引言　　存

2、货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。存货的内容包括各类材料、包装物、低值易耗品、委托加工物资、库存商品、在产品、产成品和半成品等。企业的存货通常在流动资产或全部资产中占很大比重，因此存货价值的计算直接影响到资产负债表中资产价值的真实性。由于存货成本与销货成本之间存在着有机联系，存货的计价会直接影响当期和以后各期的财务成果。因此，正确反映存货期末的价值，对于客观、公允地反映企业财务状况、经营成果有着重要的意义。2006年财政部发布的《企业会计准则——存货》规定：资产

3、负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。即当成本低于可变现净值时，存货按成本计价;当可变现净值低于成本时,存货按可变现净值计价。　　成本与可变现净值熟低原则的理论基础，主要是使存货符合资产的定义。我国《企业会计准则——存货》中对存货确认的标准，一是该存货包含的经济利益很可能流入企业，二是该存货成本能够可靠地计量。其实质是规定了存货必须是资产这一原则，从而既保证了存货定义在理论上的完整性，又符合我国会计人员的习惯，增强了准则的可操作性。　　同时，按照成本与可变现净值熟低原则进行期

4、末存货的计量符合谨慎性原则。当存货的可变现净值下跌至成本以下时，表明该存货给企业带来的未来经济利益低于其账面价值，因而应将这部分损失从资产价值中扣除，计入当期损益。否则，当存货的可变现净值低于成本时，如果仍然以历史成本计量，就会出现虚夸资产的现象。遵循这一原则，可以从防范资产不实的角度，在一定程度上遏制会计信息失真的问题，这在当前经济环境下有着重要的意义。　　运用存货使用成本和可变现净值孰低法对存货进行计价主要是使存货符合资产的定义。当存货的可变现净值下跌至成本以下时,表明存货给企业带来的未来经济利益低于其账面价值，因而应将这部分损失从资产价值中

5、扣除，计入当期损益。否则，当存货的可变现净值低于其成本时，如果仍然以其历史成本计量，就会出现虚计资产的现象。当已计提减值的存货的可变现净值恢复时，要冲减原已计提的减值准备。　　本文主要是从理论的角度对成本和可变现净值孰低法进行剖析，结合部分实例具体阐述其实际应用，并试图通过本文的粗浅研究对成本和可变现净值孰低法的应用现状进行分析，并提出部分有效的建议。　　二、正确确认成本与可变现净值　　(一)以历史成本或实际成本入账　　按准则规定，“成本”是指存货的历史成本，即以历史成本为基础的发出存货计价方法(如个别计价法①、加权平均法②、先进先出法等)计算的

6、期末存货的实际成本，如果企业存货成本的日常核算中采用简化核算方法(如计划成本法、毛利率法③、零售价法等),则成本为调整后的实际成本。存货取得时应以历史成本或实际成本入账,存货取得成本包括采购成本、加工成本和其他成本。　　(二)按可变现净值计价　　可变现净值则指在正常生产经营过程中,以存货的估计售价减去至完工估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税金后的金额。确定存货可变现净值应当考虑以下因素：　　1、直接影响存货可变现净值的客观依据,比如产成品、商品、材料等的一般市场销售价格及与产成品或商品相同或相近商品的市场销售价格,产成品的生产成本资料,

7、销售合同,销售费用的可靠估计依据或历史参考资料,需要交缴税费的税种、适用税率、优惠政策以及销货方提供的有关资料等。　　2、存货持有的目的　　持有存货的目的通常有三种:　　一是直接出售。用于直接出售的存货其可变现净值应当为正常生产经营条件下,该存货市场销售价格减去估计销售费用和相关税费后的金额。例:2007年12月31日,MF公司库存A产品20台,每台实际成本为5000元。同日,该A产品的市场销售价格为每台6000元。该存货估计销售费用为7000元,相关税费约为15200元。该产品没有签订销售合同。A产品可变现净值=20×6000-7000-152

8、00=97800(元)。　　二是继续加工。需要继续加工的材料存货该类存货主要有需要继续加工的原辅材料、在产品、半成品、委托加工材料等。该