固定资产弃置费用会计处理探讨

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1、固定资产弃置费用会计处理探讨[摘要]固定资产弃置费用是我国新会计准则中新增内容，与固定资产处置费用不同，目前仅限定适用于特殊行业。特殊企业运用固定资产弃置费用会计处理符合资产负债表观和权责发生制及配比原则的要求，将企业应承担的环境义务计入固定资产的初始成本，可限制企业急功近利的短期行为，调动企业治理环境污染的积极性。借鉴FASB、IASB以及英国石油行业会计委员会相关规定，通过弃置费用会计处理实例分析，明确我国固定资产弃置费用的确认和计量。[关键词]弃置费用；会计准则；会计处理[中图分类号]F275[文献标识码]A[文章编号]2095-3283（2013）08-0158-0

2、3一、固定资产弃置费用概述弃置费用也叫弃置成本或资产弃置义务（ARO，assetretirementobligation），通常指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出，如核电站核设施等的弃置和恢复环境义务等。它与固定资产处置费用不同，固定资产处置费用的概念比较宽泛，一般指固定资产在报废清理过程中所发生的各种支出，如房屋、建筑物、机器设备等的拆卸、整理、搬运、现场清理所花费的人工、材料和零星开支等。而固定资产弃置费用仅限定于特殊行业，除包括固定资产报废、毁损时发生的运杂费、拆除固定资产所发生的支出或人工费外，还包括承担义务及社

3、会责任的其他支出，比如石油企业井下封堵、井场地貌的平整及恢复的费用、环保支出等。所以此类企业的固定资产处置费用已并入弃置费用中核算。经济全球化促进了会计的国际化进程。国际会计准则委员会、美国财务会计准则委员会以及英国石油行业会计委员会均发布了实务公报，对废弃支出准备预提及支付的会计处理做了规定。我国也在2006年颁布的《企业会计准则第4号—固定资产》《企业会计准则第13号——或有事项》《企业会计准则第27号——石油天然气开采》中提出弃置费用这一概念，趋同国际会计准则。二、资产弃置费用会计处理的重要意义（一）国家层面我国是资源开采大国，与矿产资源开发增产相对应的是高昂的环境代

4、价。例如《2010年中国国土资源统计年鉴》数据显示，截至2009年我国矿山占用破坏土地达250万公顷；肖序、许松涛在《资产弃置义务会计：理论诠释与准则展望》中对我国2010年66家与采掘业有关的上市公司年报进行分析，发现仅有25.75%的公司确认了资产弃置义务。所以现实的环境保护的紧迫性与资产弃置义务会计信息披露的非充分性矛盾非常突出。十八大报告把建设“美丽中国”提升到重要战略层面，而资产弃置会计的完善无疑是适应了国家政策的宏观要求和经济社会发展的大背景，是贯彻以人为本科学发展观的具体体现。（二）企业层面按照配比原则，费用应当在它所产生的收入被确认期间确认，旧会计准则在企业

5、前期营运中没有考虑弃置费用，使计提费用不足，利润虚增。在资产处置时要承担大额弃置费用，导致当期利润大幅度减少甚至亏损。实施新会计准则规定的弃置费用会计处理符合资产负债表观和权责发生制及配比原则的要求，较客观真实地反映了企业资产状况和每期的损益情况。企业要对其弃置行为履行必要的义务，资产弃置会计将企业应承担的环境义务计入固定资产的初始成本中，并以折旧的形式计入企业各年的费用中，将环境外部成本内部化，在很大程度上可以限制企业急功近利的短期行为，调动企业治理环境污染的积极性。弃置费用会计处理模式的建立，为特殊行业的特定企业通过逐步积累储备资金，最终有足够的财力承担环境恢复义务奠定

6、了制度基础。避免企业为一次性支付巨额的环境恢复成本而临时筹资，可有效降低企业的财务风险。三、我国现行的资产弃置义务会计处理（一）新会计准则规定下的会计处理1.初始确认企业一项法定的资产弃置义务，并且满足负债确认条件，即经济利益很可能流出企业，并且金额能够可靠计量这一标准就应当在该义务发生当期，以市场交易价格法或未来现金流量折现法计算的金额确认一项负债。企业在确认资产弃置义务的同时，应当以相同金额计入相关的固定资产价值中，即资产与负债同时增加相应的金额（见图1）。2.后续计量计入资产和负债的弃置费用金额在资产的使用期内需进行两方面的处理：一是确认利息费用并调整负债的金额，计算

7、每年应计负债的利息时，按照原贴现率与各年初负债的金额之积计算。二是对资产计提折旧，折旧额为被资本化的弃置费用的摊销金额（见图1）。（二）弃置费用会计处理实例以2012年版的注册会计师考试辅导教材例题（稍作改动）为例：乙公司经国家批准20×7年1月1日建造完成核电站核反应堆并交付使用，建造成本为2500000万元，预计使用寿命40年，预计净残值为0。根据法律规定，企业应在该项设施使用期满后将其拆除，并对其造成的污染进行整治，预计发生弃置费用250000万元。假定适用的折现率为10%，折旧方法为直线法。乙公司与弃置费用