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1、关于税务会计与财务会计关系的思考关于税务会计与财务会计关系的思考关于税务会计与财务会计关系的思考2OO6年第7期(总第28O期)商业经济SHANGYEJGJ_INo.7,2006TotalNo.28O【文章编号]1009—6043(2OO6)07—0033—02关于税务会计与财务会计关系的思考王子朋,苗俊杰,邹钰2(1.鹤矿集团,黑龙江鹤岗154100;2.黑龙江工程学院,黑龙江哈尔滨150050)[摘要】税务会计与财务会计既有联系,又有核算目标,对象,会计要素及损益确认计量属性上的差异.为便于协调这些差异,故税务会计处理要采用会计核算的权责发生制和配比原则,应税收入的会计处理与财
2、务会计处理要调整一致,这样不但能减少税务会计与财务会计的差异,而且能够体现税收公平原则.[关键词】税务会计;财务会计;关系[中图分类号】F810.423[文献标识码】B财务会计是在公认会计原则和会计制度的指导和规范下,对已发生或已经完成的经济业务进行确认,计量,记录,并由此形成财务信息,对企业和外部有利益关系的各方面提供报告,以满足其经济决策的需要为目标的会计.税务会计是一门新兴的边缘会计学科,它是以国家现行税收法令为准绳,以货币计量为基本形式,运用会计学的理论和核算方法,连续,系统,全面地对税款的形成,计算和缴纳引起的资金运动进行核算和监督的～门专门会计.一,税务会计与财务会计的
3、联系税务会计作为一项实质性工作并不是独立存在的,它与财务会计一样,同属于会计学科范畴.它是以财务会计为基础对纳税人的生产经营活动进行核算和监督.因此,税务会计的资料一般来源于财务会计,它是对财务会计处理中与现行税法不符的会计事项,或出于税收筹划目的需要调整的事项,按税务会计方法计算,调整,并作调整会计分录,再融于财务会计账簿或报告之中.税务会计与财务会计相互影响,相互制约,相互促进.二,税务会计与财务会计的差异1.核算目标不同.财务会计是按会计准则进行核算,并为企业所有者,债权人,经营者等提供企业财务状况,经营成果变动信息,便于投资决策.财务会计目标的实现方式是提供报表即资产负债表
4、,损益表和现金流量表.而税务会计则是按税法来核算企业的收入,成本,利润和所得税的会计核算系统,其目的是保证国家税收的充分实现,调节经济和公平税负,为正确履行纳税义务提供有关税务方面的信息.税务会计目标的实现方式是纳税申报.2.核算对象不同.财务会计核算对象是企业以货币计量的全部经济事项,包括资金的投入,循环,周转,退出等过程;而税务会计核算和监督的对象只是与计税有关的经济事项,即纳税人在其生产经营过程中可用货币表现的与税收相关的经济活动.具体地说,就是纳税人由于发生涉税活动而引起的税款的形成计算缴纳,退补等以货币表现的资金运动.3.核算法律依据不同.财务会计核算方法是根据会计准则和
5、会计制度,并根据企业自身生产经营实际情况加以选择,对相同的经济业务可能有不同的表述方式,出现不同的会计结果,这体现了财务会计在处理业务过程中的灵活性.而税务会计则必须严格按照税法(条例)及其实施细则的规定运作,不能任意选择或更改.4.核算的会计要素不同.一般来说,财务会计包括资产,负债,所有者权益,收入,费用和利润要素,要素无主次之分,都是会计对象的具体化.其反映的内容是围绕要素进行的.税务会计包括应税收入,扣税费用,纳税所得和应纳税额,其中心是应纳税额,其他三个要素是为计算应纳税额服务的.这里的应税收入,扣除费用与财务会计的收入,费用在确定的范围,时间,计量标准与方法上都可能发生
6、差异.5.损益确认和计量属性上的差异.财务会计在确认和计量损益时遵循权责发生制原则和配比原则,以真实地反映特定会计期间的财务状况和经营成果.税务会计在具体核算过程中采用权责发生制与收付实现制相结合的原则,产生了分期支付税款的现行做法.财务会计在确认和计量损益时运用修正作用的一般原则和谨慎性原则.而税法对会计制度上频繁使用的谨慎性原则不予认可.在会计计量属性上,两者最【收稿日期]2OO6—03—10【作者简介]王子朋(1970一),鹤矿集团多种经营总公司副总会计师.一33—商业经济2OO6年第7期显着的差异就是财务会计适当的考虑经济的变动因素,而税务会计仍然坚持一贯的计量属性.财务会
7、计适时的考虑物价变动的因素,对历史成本进行修正,所得的资产评估增值依据有关的规定可调整相应的账户余额并可纳入损益计算的范畴.而税务会计则坚持使用历史成本,这种内在差异使得税额的核算必须依据有关规定调整应纳税所得额.三,我国税务会计与国际税务会计模式比较1.我国税制以流转税为主体税种,会计制度与税收制度对各类收入的确认和计量标准不同.由此导致我国流转税计税收入的纳税调整事项比较多,而其他国家很少涉及流转税方面的差异.2.我国所得税会计处理独具特色.一般讲,我国所得税所涉
