营改增对建筑安装业影响及应对措施分析

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1、营改增对建筑安装业影响及应对措施分析　　摘要：“营改增”是营业税改征增值税的简称，是“十二五”期间我国财税体制改革的也是自2009年增值税转型之后的又一重大变革，2016年我国“营改增”进一步扩大范围，基本覆盖全行业。营改增的实施对各行各业都产生了影响，本文以建筑安装业为例，并结合A企业实例，对营改增对建筑安装业的影响进行深入分析，同时提出相应应对措施，以促进建筑安装企业顺利完成营改增的过渡关键词：营改增建筑安装企业影响应对一、我国营改增发展概述在我国，增值税是1979年被引入的，经过小范围试点之后，自1984年正式开始在全国范围内对12类货物征收。1994年，分税制改革

2、将增值税征收范围扩大到所有货物和加工、修理修配劳务以及进口货物。2009年，全面实施增值税转型，允许新购进固定资产加入抵扣链条，完成增值税由“生产型”到“消费型”的转变。到了2011年，开始了营业税改征增值税的改革试点，按计划应于“十二五”规划期间全面完成“营改增”的改革目标，期间不断扩大试点范围。2016年我国全面实施营改增，将余下的建筑业、房地产业、金融业、生活性服务业纳入营改增范围，我国增值税时代来临14二、营改增对建筑安装业的影响分析――以A建筑安装企业为例（一）A建筑安装企业概况A建筑安装企业成立于1995年，注册资本50750万元人民币。该企业主要以上建筑安装

3、综合服务为主，同时还承接国内外各项建筑安装工程项目，业务主要涉及建筑设备安装、建筑配套服务、电力设备安装等业务，同时也兼营管理咨询等多个领域A建筑安装企业所属安装行业与建筑行业的交叉行业中，既有建筑业的属性又带有安装行业的色彩。一方面，许多建筑安装企业与建筑公司有直接的资本纽带关系，属于建筑行业中的一员，建设安装又是建筑产业链中极为重要的一环；另一方面，建筑安装行业从业务模式到实施方式都是遵照建筑行业的标准与规范执行，按照建筑安装业的税目缴纳营业税，因此建筑安装企业会受到两个行业的双重影响（二）营改增对A建筑安装企业的影响分析1、营改增对会计核算的影响（1）购进材料及其设

4、备的核算变化征收营业税时，A企业在购入材料后，会根据取得购货成本的发票全额计入“原材料”科目。外购的机器设备及服务也根据取得成本，按发票金额全额计入“固定资产”科目14但实施“营改增”之后核算方式将发生变化，购入的材料根据取得发票种类的不同有不同的核算方式。若取得的是普通发票，与原先一样，还是根据取得的发票全额计入材料成本。若取得的是增值税专用发票，应将发票中不含税金额计入材料成本，将发票上增值税额计入“应缴税费―应交增值税（进项税额）”科目，留待日后抵扣。而购入的设备取得的增值税专用发票也需要将增值税额计入“应缴税费―应交增值税（进项税额）”科目，不含税金额计入“固定资

5、产”以一批数量为3000个，价值为1170万元的C型钢为例，这批材料“营改增”之前购进时的会计处理方式为：借：原材料―C型钢1170贷：银行存款1170“营改增”后这批材料能取得增值税专用发票，则会计处理方式为：借：原材料―C型钢1000应交税费―应交增值税（进项税额）170贷：银行存款1170施工过程中领用该批材料目前的会计处理方式为：借：工程施工―合同1―合同成本（材料费）1170贷：原材料―C型钢1170“营改增”后会计处理方式如下：借：工程施工―合同1―合同成本（材料�M）1000贷：原材料―C型钢100014由此可以看到，看似简单的核算变化对施工企业的资产总额与

6、工程成本都产生了影响。在设备材料购入时，由于扣除了购入材料的进项税额，因此新增资产的总额会下降。在工程实施中领用材料及计算设备使用费时，在使用相同数量（工时）相同金额的材料或设备的情况下，计入的成本不再包含进项税金额，因此工程成本也会降低（2）收入确定的核算变化A企业采用完工百分比法确认收入，以实际发生的成本结转，如一项工程总价为2000万元，工程毛利为10%的工程，在承接的第一年末完成了工程成本的40%则当年完成的成本=2000X（1-10%）X40%=720当年应确认的收入=2000X40%=800当年确认收入的会计分录为：借：主营业务成本720工程施工―合同毛利80

7、贷：主营业务收入800“营改增”后，当年确认的合同收入会产生变化，变为2000×40%÷（1+11%）=720.72，而增值税应交税额为720.72×11=79.28会计分录为：借：主营业务成本720工程施工―合同毛利80贷：主营业务收入720.7214应交税费―应交增值税（销项税额）79.28值得一提的是，“营改增”后，消耗同样的人工、材料、机械但核算的成本金额由于需要扣除进项税额也可能会发生下降，因此，工程确认的收入与成本金额较之前都会发生变化2、营改增对税负的影响（1）对直接成本的税负影响从“营改增”后的销项税额来看，建