资产减值准备重大变革

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1、摘要摘要2006年2月15日，我国财政部发布了包括l项基本准则和38项具体会计准则在内的一整套新的企业会计准则体系。新会计准则于2007年1月1日首先在上市公司中推行，随后逐步推广到所有公司。在新发布的会计准则中，资产计价方式的改变引起世人的关注。公允价值的谨慎引入、资产减值会计处理的重大变革、金融资产的确认等会计问题成为此次新准则发布的亮点，一再引起学术界、实业界人士的讨论。其中新颁布的《企业会计准则第8号——资产减值》将资产减值准备作为一项单独的具体准则发布，体现了对资产减值的重视，标志着资产减值会计理论的新发展。新资产减值准则对于企业资产减值损失的确认标准、计

2、量方法、披露方式都作出了详细系统的规定，从而改变了原来资产减值政策散见于各准则、不成体系的状况，具有十分重大的意义。随着2007年1月1日新会计准则的实施，意味着我国资产减值会计体系已经建立，并在实践中运行发展。以往的减值准则主要适用于固定资产、无形资产和企业合并形成的商誉，这些资产计提减值之后，在不利于资产的影响因素消失、资产的价值得以恢复之后是可以转回的，因此这成了上市公司进行盈余管理的主要手段，而在资产减值准备中，又尤以固定资产减值准备进行盈余管理最为常见。从以往会计准则实施的效果来看，一些上市公司利用固定资产减值准备操纵利润的方法主要有两种：一是在当年大额计

3、提固定资产减值准备，使得当年大幅亏损，第二年再冲回，从而做出第二年扭亏为盈的财务报表，避免退市：二是选择某一年超大额计提，其后几年缓慢冲回，制造业绩小幅稳定上升的财务报告，操纵利润。而新准则的《企业会计准则第8号——资产减值》中明确规定：“资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。"这条规定将对上市公司经营业绩有重大影响，尤其是对暂停上市的公司及sT公司。目前很多暂停上市公司得以恢复上市，就是采用“巨额计提、大额转回’’的方法中国上市公司资产减值的实证研究——新资产减值准则下资产减值准备对利润的影响及执行效果分析以_____实现扭亏为盈的。值得引起关注的是，这些

4、利用大幅度资产减值准备进行利润调节的公司，有可能在2006年将减值准备统统转回，否则2007年执行新会计准则后，这些隐藏利润将永远费用化。所以这些公司2006年的利润将产生大的波动。新资产减值准则的出台，从长期的监督看，一些上市公司企图通过冲回已计提的减值准备来操纵利润的计划就落空了，这样可以有效的遏制认为操纵利润的行为发生。但从短期的角度看，既然该准则是在2007起开始施行，那么很多已经计提资产减值准备并打算在未来年份将其冲回来提高利润的上市公司，很可能会赶在新准则实施之前，即在2006年度冲回计划计提的减值准备，从而大幅度提升利润。2007年1月1日开始在上市公

5、司执行的新会计准则出台了一系列的新的具体准则尤其是首次增加了一项关于资产减值的具体准则，准则规定资产减值损失一经确认，在以后的会计期间内不得转回。因此，从投资者的角度，想要了解此项具体准则的执行是否改进会计信息的质量，是否能够提高会计信息的决策有用性。对于这样的问题，目前尚无实证性的评价，但基于以下原因，对这些问题提供答案是非常必要的。首先，它为新准则的颁布以及执行是否改进会计信息的质量，提高会计信息的决策有用性提供了证据。颁布并执行新准则的目标是提高会计信息质量，增强会计信息的决策有用性，强化证券市场资源优化配置的功能，会计改革能否达到这些预期目标亟待回答。其次，

6、它对评价新的会计准则的合理性提供依据。因为通过透视证券市场新会计准则执行的效果和存在的问题，就可以观察当前执行新准则的合理性。鉴于本文的研究对象和研究目的，本文采用实证研究方法与规范研究方法相结合的研究方法，具体分为两个阶段，第一，运用描述统计的方法，研究2006年上市公司年度财务报告中的资产减值是否有重大异动；第二，上市公司执行新会计准则的效果。第一章“导论"部分，主要介绍论文的相关背景，以及论文的研究问题、研究方法和全文的逻辑结构等。第二章“文献综述”，对国内外的资产减值和有效市场与会计信息的相关文献进行全面地介绍和评述，总结国内外相关文献的研究方法和结论。第三

7、章“新准则下资产减值准备对利润的影响"，通过上市公司2005—2摘要2007年资产减值规模的比较以及2005——．2007年累计资产减值率及各个具体项目的资产减值的比较，观察新准则发布前后与执行前后上市公司资产减值计提与转回是否有显著变化以及其对利润的影响。第四章：“新会计准则执行效果的实证研究”，从信息观和计量观的角度出发，运用关联研究法，对会计盈余与投资报酬和股价水平的关系进行调查。以此来全面考察新的企业会计准则是否显著的提高了会计信息的质量，是否增强了会计信息的决策有用性。第五章“结论和建议"部分着重概括本研究的基本结论，说明本研究的局限性以及未来可能的改