内部存货交易在合并报表中的抵消处理

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1、内部存货交易在合并报表中的抵消处理编者语：企业集团在编制合并财务报表时，应将纳入合并范围内母子公司之间购销存货包含的未实现内部销售利润和计提的存货跌价准备予以抵销，同时对二者引起的所得税也要进行调整抵销。该专题通过对母公司与子公司、子公司相互之间内部存货交易情况分析，来探讨在不同时期发生的内部存货交易的抵销分录。一、内部存货交易未实现销售损益抵销的处理（一）当期未实现销售损益的抵销处理通过以下练习，巩固以上知识点：【例题】S公司20×8年向母公司P公司销售商品1000万元，其销售成本为800万元。（1）假设P公司购进的该商品20×8年全部未实现对外销售而形成期末存货。借：营

2、业收入　　1000　　贷：营业成本　　　1000借：营业成本　　200　　贷：存货　　　　　200（2）P公司购进的该商品20×8年对外销售400万，取得销售收入500万。则抵销处理为：借：营业收入　　　1000　　贷：营业成本　　　　1000销售毛利率＝（1000－800）/1000×100%＝20%借：营业成本　　120　　贷：存货　　　　120（600×20%）（3）P公司购进的该商品20×8年全部实现对外销售。则抵销处理为：借：营业收入　　　1000　　贷：营业成本　　　1000（二）连续编制合并财务报表时未实现内部销售损益的抵销处理【例题】假定P公司是S公司的母公

3、司，假设20x8年S公司向P公司销售产品15000000元，S公司20x8年销售毛利率与20x7年相同（为20%），销售成本为12000000元。P公司20x8年将此商品实现对外销售收入为18000000元，销售成本为12600000元；期末存货为12400000元（期初存货10000000元＋本期购进存货15000000元－本期销售成本12600000元），存货价值中包含的未实现内部销售损益为2480000元（12400000×20%）。　　【答案】P公司编制合并财务报表时应进行如下抵销处理：二、存货计提跌价准备的抵销处理（一）计提存货跌价准备的当期抵消处理减值准备抵销处

4、理的思路：第一步，分析个别企业已计提减值准备的情况；第二步，分析企业集团应计提减值准备的情况；第三步，比较二者之差，反向抵销。个别企业比企业集团多计提或多冲减的减值准备，就是应抵销的部分。借：存货——存货跌价准备　　贷：资产减值损失抵销多转回的内部跌价准备则做反向分录。内部存货交易有关抵销分录可以分为三种情况：一是可变现净值小于或等于内部交易卖方卖出存货成本。二是可变现净值大于内部交易卖方卖出存货成本、小于内部交易卖方卖出存货价格。三是当可变现净值大于内部交易卖方卖出存货价格。内部跌价准备的计算公式：【例题】S公司20×8年向母公司P公司销售商品1000万元，其销售成本为8

5、00万元。假设P公司购进的该商品20×8年全部未实现对外销售而形成期末存货。20×8年末，该商品可变现净值为700万元。　　　　销售毛利率＝（1000－800）/1000×100%＝20%【答案】当期减值　　第一步，分析P公司计提的跌价准备：Ｐ公司成本1000－700＝300（万元）；　　第二步，分析企业集团应计提的跌价准备：集团成本800－700＝100（万元）；　　第三步，比较二者之差，反向抵销。Ｐ公司多计提了跌价准备200万元，应予以抵销。　　借：存货——存货跌价准备200　　贷：资产减值损失200　　应用公式：1000－max（800，700）＝200（万元），一步

6、到位。　　图示法　　　　计算方法：三点分成两段，上半段应抵销。暂不考虑未实现损失。（二）计提存货跌价准备的以后各期的抵消处理内部存货交易发生后的以后各期编制合并报表时，既要对当期发生的内部存货交易进行相应的抵销和调整，还要对内部交易存货计提的跌价准备期初数予以调整。三、抵销未实现内部销售损益产生的递延所得税的处理企业编制合并财务报表时，应将纳入合并范围的企业之间发生的未实现内部交易损益予以抵销，因此对于所涉及的资产负债项目在合并资产负债表中列示的价值与其所属的企业个别资产负债表中的价值会产生差异，进而可能产生与有关资产、负债所属个别纳税主体计税基础的差异，从合并财务报表作为

7、一个完整经济主体的角度而言，应当确认该暂时性差异的所得税影响。所得税的抵销分为两个方面：第一，买方期末对内部存货计提减值，产生可抵扣暂时性差异，进而确认递延所得税资产，合并报表应予以抵销；第二，税法以内部售价作为计税基础，合并报表却按内部销售成本列示，二者产生暂时性差异，应确认递延所得税资产。注意：以上交易均假设内部交易存货的售价大于其账面价值；如果内部交易存货的售价小于其原账面价值，则应做相反的抵消处理。【例题9】S公司20×8年向母公司P公司销售商品1000万元，其销售成本为800万元。假设P公司购进的该商品2