无形资产会计与税务差距探讨

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1、无形资产会计与税务差距探讨　　会计准则规定，在资产负债表日，企业应采用账面价值与可收回金额孰低原则，对无形资产进行减值测试，那么，无形资产会计与税务有什么差距呢?　　一、范围比较　　《企业会计准则第6号——无形资产》中无形资产包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权等。《企业所得税税法实施条例》中无形资产是指纳税人长期使用但是没有实物形态的资产，包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术、商誉等。二者主要差别是：在会计准则中由于商誉与企业自身不可分离且具有不可辨认性，不包括商誉。但在税法中无形资产是包括商誉的。　　二、确认

2、比较　　在会计准则中确认时满足三个条件：(1)符合无形资产的定义;(2)与该资产有关的经济利益很可能流入企业;(3)该无形资产的成本能够可靠地计量。《企业所得税税法实施条例》无形资产按照以下方法确定计税基础：(1)外购的无形资产，以购买价款和支付的相关税费，以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础;(2)自行开发的无形资产，以开发过程中该资产符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为计税基础;(3)通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的无形资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。　　三、初始计量的比较

3、　　1.外购的无形资产：会计准则中其成本包括购买价款、相关税费，以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。但购买无形资产超过正常信用条件延期支付价款，实质上具有融资性质的，应按所购无形资产购买价款的现值入账。实际支付的价款与购买价款现值之间的差额应在信用期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。　　例：某A上市公司20×6年12月31日，从B公司购买一项商标权，由于A公司资金周转比较紧张，经与B公司协议采用分期付款方式支付款项。合同规定，该项商标权总计6000000元，每年末付款3000000元，两年付清。假定银行同期贷款

4、利率为6%，2年期年金现值系数为1.8334。有关会计处理如下：　　无形资产现值=3000000×1.833=5500200　　未确认融资费用=6000000-5500200=499800　　2006.12.31应确认的融资费用=5500200×6%=330012　　200..12.31确认的融资费用=499800-330012=119788　　借：无形资产——商标权5500200　　未确认融资费用499800　　贷：长期应付款6000000　　2006.12.31付款时：　　借：长期应付款3000000　　贷：银行存款30

5、00000　　借：财务费用330012　　贷：未确认融资费用330012　　2007.12.31付款时：　　借：长期应付款3000000　　贷：银行存款3000000　　借：财务费用119788　　贷：未确认融资费用119788　　《企业所得税税法实施条例》规定外购的无形资产，以购买价款和支付的相关税费，以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础;　　对于具有融资性质延期中国论文联盟www.bylw8.com整理付款外购无形资产会计处理与税务处理差异在：(1)计量基础不同。会计准则按所购无形资产购买价款的现值入账;税法按实际支出额作

6、为计税基础。(2)利息摊销不同。会计准则实际支付的价款与购买价款现值之间的差额在信用期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益中。税法不存在摊销问题，需进行纳税调整。　　2006年计提折旧额=5500200/2=2750100元　　借：管理费用2750100　　贷：累计折旧2750100　　在上述会计处理中，企业确认了费用308.112万元元(财务费用330012+管理费用2750100)。但是，由于该无形资产的计税基础为6000000元在税务处理中，2006年的折旧额为600/2=300万元。在计算2006年应纳税所得额时，应调增8.112万元(

7、308.112–300)。　　2.自行研发的无形资产：税法规定(1)自行开发的无形资产，以开发过程中该资产符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为计税基础;(2)研发费加计扣除：企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除;形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。会计准则中对企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。开发是指在进行商业性生产或使

8、用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。企业内部研究开发项目研究