当代成本会计理论发展的新趋势：资源消耗会计研究

《当代成本会计理论发展的新趋势：资源消耗会计研究》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在教育资源-天天文库。

1、当代成本会计理论发展的新趋势：资源消耗会计研究2013茸第23期经济研究导刊No.23,2013总第205期ECONOMICRESEARCHGUIDESerialNo.205当代成本会计理论发展的新趋势:资源消槌会计研究尹德利a，如j彤b(哈尔滨理工大学a.计财处;b.管理学院，哈尔滨150080)摘要:21世纪初期，美国学者提出一种新的成本会计创新方法一一资源消耗会计(RCA)，它是由美国的作业成本法和德国的弹性边际成本法整合的产物，既反映了当今国际管理会计实务界的强烈需求，也是当代成本会计理论发展的新趋势。在资源消耗会计现有的研究成采的基础上，对相关理论研究与实

2、务研究进行系统的总结与归纳，可以为资源消耗会计的进一步研究提供科学的依据。关键词:资源消耗会计;成本核算;作业成本法;弹性边际成本法中图分类号:F23文献标志码:A文章编号:1673-291X(2013)23-0228-052001年，美国管理会计学界推行了一种新的企业成本核纪70年代兴起到90年代末，作业成本法一度升温，备受英算方法资源消耗会计。它是美国作业成本法和德国弹性美等国家的推崇。边际成本相结合发展起来的。这种新型的成本核算方法取德但随着作业成本法的研究与实务应用，它并未被多数国弹性边际成本法之长，避美国作业成本法之短。随着我国企业顺利地推行下去，并且在西

3、方企业中的应用范围和应企业信息化和生产自动化的不断提高，传统的成本核算方法用效果也并不是很理想。2003年，Bain和Company的报告必然会制约着企业管理者的决策，最终影响企业的发展。因调查显示，在美国实施过作业成本法(ABC)的公司多达60%，此，我们有必要了解资源消耗会计的发展历程和实践现状。但最后坚持下来的仅有20%;同年，国际制造业高级联为此，本文对近些年来有关资源消耗会计方面的文献进行了合会(CAM-I)的资源消耗会计兴趣小组对145个高级财务深入的研究，并提出了资源消耗会计的发展趋势及其需要进经理进行调查，结果表明美国使用传统成本法的公司仍然占809

4、毛一步研究的问题。左右。可见，推行多年的作业成本法在一定程度上存在着发一、资源消耗会计产生的背景展的局限性。(二)弹性边际成本的发展(一)作业成本法的发展与局限性弹性边际成本起源于20世纪四五十年代的德国。德国作业成本法(简称ABC)产生于20世纪70年代的美国。汽车工程师弗劳特提出了成本会计中的;弹性边际成本首先提出作业成本法思想的是美国会计大师埃里克·科勒。法即GPK，也可译为;弹性分析成本计划于核算制;。之随着制造业企业的生产自动化、智能化程度日益提高，间接后，德国会计学者和一些咨询公司的研究和推广使得弹性成本占总成本的比重相对增加。一方面，制造成本法下的;直

5、接成本占总成本的比例很大，而间接成本可忽略;的假边际成本法在德国迅速发展起来，并在其他一些德语国家设前提被突破;另一方面，制造成本法下的成本扭曲现象导也广泛应用。另外，由于德国最大的ERP供应商SAP公司致企业决策的失误，因此传统的成本受到质疑并且将制约把GPK法嵌入到SAP的控制模块中使得几千家德语国家着企业的发展。自此，一些发达国家开始全面兴起ABC法，的大中小企业采用GPK。弹性边际成本法自二战后推出到因为ABC法一定程度上解决了成本扭曲问题，并能够将间目前为止，已在德国许多公司中持续实施60年之久，众多接成本和辅助费用更准确地分配到产品和服务中。自20世企业

6、的实践证明其使用效果良好，取得了明显的成本控制收稿日期:2013-07-22基金项目:黑龙江省教育斤人文社科重点基金(1152z033)作者简介:尹德利(1967斗，男，黑龙江七台河人，高级会计师，从事财务研究;刘彤(1987斗，女，硕士研究生，从事供应链管理、财务管理研究。qh叮，。。h效果。计量的方法、成本的性质问。Benjamin和Simon(2003)设计了RCA下的计划与控制二、资源消耗会计研究现状分析模型，并指出RCA应遵循的原则:在一个资源集结点上归集(一)国外资源消耗会计的研究现状同类生产能力、管理剩余/闲置能力、成本形态变化等问。资源消耗会计(Re

7、sourceConsumptionAccounting，简称Clinton、Webber(2004)指出，资源消耗会计是以资源为RCA)是2001年在美国推行的)种新型成本会计核算方法，基础，将资源成本按照资源的内在逻辑关系分配成本的，并是作业成本法和弹性边际成本结合的产物。其研究主要包括不是像ABC法得一定要使用作业为基础的分配。并提出若三个方面:→是RCA的理论研究，主要包括RCA的基本概能将德国的成本会计系统中的弹性边际成本法作为参照物，念、基本原理、预算制定、成本控制等;二是介绍德国的弹'性并据此对美国自身的系统加以整合，将有助于推进成本会计边