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1、国内外关于税制结构研究的观点述评财经政法资讯2008年第6期研究综述国内外关于税制结构研究的观点述评●刘源戚玉龙多年来,国内外学者围绕税制结构的问题进行了较为深入的研究,在理论研究,实证研究方面都取得了大量的成果.在我国新一轮税制改革起步阶段,对目前已有的研究成果进行整理,归纳和总结,既有利于进一步深化对税制结构问题的研究,也有利于为我国税制改革进程的顺利推进提供科学的参考依据.本文将从税制结构的内涵与分类,双主体税制结构的选择,税制结构的影响因素等方面入手对税制结构研究成果予以梳理,以期更为全面地展现税制结构及其相关方面研究的
2、全貌.一,关于税制结构的内涵与分类的研究(一)税制结构的内涵界定关于税制结构的内涵界定,国外学者对税制结构的研究,更偏向于税种之间关系的角度.RichardA.Musgrave∞(1969),J?E?Meade~(1979),Gordon?R③(1983)等学者通过国际比较的分析,从税种之间的关系和组成的方式对税制结构进行了研究,他们研究视角下的税制结构更侧重于税种与税种之间的关系,并认为资本主义和社会主义的税制结构有所不同.数年以后,RichardA.Musgrave和Peg-gY?B?Musgrave~(2003)研究指出,
3、在社会资金循环运动的基础上指出,税制结构设计应根据不同的资金循环关节点设置不同的税种,进而形成与之相应税制结构体系.Mirrlees?J⑤(1971),Willig,Robert?D⑥(1983),Fitzroy?A?⑦(2001)分别从国际比较,直接税和间接税的特性,公平和效率两个视角出发,认为税制结构应包含直接税和间接税两个范畴,是可以处理公平与效率之间的关系的宏观调控子系统.国内学者陈共@(2004)在对税收制度从税收的管理意义和经济意义两个视角解读的基础上,进一步研究指出,税制结构的基本问题是关于主体税种的选择和各税种之
4、间的搭配问题.邓子基,邱华炳⑨(2000)认为税制结构是指国家根据集中收入和调节经济的要求,为了实现特定的经济财政目标,而合理设置的有若干个不同性质的各个税种从而形成的一个相互协调,相互补充功能的税收体系.并指出,主体税种是税制结构的核心和灵魂,也是不同税制结构差异的重要标志.叶子荣①(1997)认为,所谓税制结构,简而言之,就是一个国家所设置的税种的体系以及各税种在社会再生产各个领域的分布情况.他指出,对于税收体系及其布局状况,可以称之为税制模式,但是,税制结构再用来概括税收体系及其分布状况这一客观现象时,更具科学性.51研究
5、综述财经政法资讯2008年第6期李文@(1998)认为,税制结构即指一个税收体系中的税收构成及不同税种的地位和相互关系.郭庆旺,赵志耘@(2002)认为,税制结构是国在具体的税制类型条件下进行的各税种的总体安排,由于不同税种的相对重要性不同,进而形成了不同的税制模式.杨秀琴,钱晟@(1999)定义的税制结构是指构成税制的各税种在社会再生产中的分布状况及相互之间的比重关系,包括主体税种的选择以及主体税与辅助税的配合等问题.蒋洪@(2000)认为,税制结构是指整个税收制度的总体安排,反映出各类税收在整个税收中的相对地位.庞凤喜@(2
6、006)这样给税制结构下了定义:税制结构是指一国税制中不同税系之间,税种之间和税制要素之间,以及各自内部的相互配合,相互制约关系的构成方式.侯梦蟾@(1990)指出,税制结构问题是税收体系的布局问题,是国家根据集中收入和调节经济的要求,合理设置各个税种从而形成一个具有相互协调,功能互补的税制结构.杨斌@(2003)认为,税制结构是指根据国情为实现税收的效率,公平,财政目标,由若干不同性质和作用的税种组成的主次分明,长短互补,具有一定功能的税收体系.岳树民@(2007)从税制结构的整体性,层次性和有序性的特征审视,认为税制结构是一
7、个有机系统,是在一定条件下,一国为满足其经济社会目标,按照一定的税种分布格局和主辅关系设置税种而形成的体系.王纪成@(1998)认为税制结构是指税收制度的构成,指税收制度中不同税类之间,不同税种之间所形成的相互耦合,相互制约,相互协调的构成方式,其内容涉及税种的科学分类,税源的选择,税种的配置,税制结构变52化规律等.(二)税制结构的层次与分类古典经济学派创始人亚当?斯密从税源结构上把税收归纳为三大系统:地租系统,利润系统和工资系统,并指出每一种赋税,归根结底必定是由这三个收入源泉共同支付,因此,税制结构应涵盖这三个方面的内容.
8、Richard?A-Musgrave~(1969)通过将西方资本主义经济中的税制结构与计划经济时期的社会国家进行对比,按照政府组织财政收入的方式,将税制结构分为资本主义税制结构和社会主义(严格的说是计划经济时期)税制结构,他研究的税制结构更侧重于税种与税种之间的
