关于“内部控制”的两点思考.doc

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1、关于“内部控制”的两点思考【摘要】笔者从自身的实践感悟出发，阐述了我国财政部为推动内部控制工作所发布的法规、制度以及会计工作对建立健全内部控制的独特作用，指出企业应高度重视内部控制工作，培养复合型会计人才，使企业健康发展。　　【关键词】内控制度；财政部与内控；会计工作与内控；企业领导层与内控；复合型人才培养　　　　一、财政部重视对“内部控制制度”（以下简称“内控制度”）的建立与逐步完善，实际上起到了积极引导与推动的作用　　我国从20世纪50年代开始学习苏联的会计模式。当时，在谈到会计职能时，往往将反映与监督作为会计的主要职能之一来

2、表述。所谓反映，简言之，是指会计应记录下有关经济业务的真实情况，必须实事求是，一是一，二是二，将客观实际既不夸大也不缩小（包括内容、数字等），如实地表现出来；所谓监督，笔者认为，就是要求会计运作应在遵守法律、法规、规章、制度等条件下规范进行，不允许在经济业务活动中出现违法乱纪等损害国家、社会、集体与个人利益的行为。　　从这一粗浅的认识出发，笔者认为，会计的反映、监督职能与“内部控制”之间是有着密切联系的。在“文革”之前，财政部也发布过不少关于加强会计核算、加强会计监督等方面的法规制度。　　改革开放以后，财政部发布的许多法规制度等，

3、体现了我国对“内控制度”的日益重视。如：1996年6月17日，财政部发布的《会计基础工作规范》对企业加强“内部控制”的要求前进了一大步，在第四章会计监督、第五章内部会计管理制度中体现得更为直接、明确。再如：主要由财政部负责起草，1999年10月31日经过人大常委会通过，2000年7月1日实行的《会计法》，更进一步明确加强了对“内部控制”的法律要求。《会计法》第四章会计监督，更在许多方面直接涉及到“内部控制”的理念：记账人员与经济业务事项和会计的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约；重大对外投资、

4、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行的相互监督、相互制约程序应当明确等等。此后，财政部制订了从2001年起逐步试行的《内部会计控制规范》，包括基本规范、货币资金、采购与付款、销售与收款等等。这套《内部会计控制规范》的试行确实在社会上、在实际工作中，对加强企业“内部控制”产生了相当大的影响。明显的例子如：上海证券交易所制订了《上市公司内部控制指引》（2006年7月1日施行），虽然该指引比上述《内部会计控制规范》所涉及的范围更为广泛，但是《内部会计控制规范》对“指引”的制订起到了重要的借鉴作用。如该“指引”第八条规定：

5、“公司内部控制通常应涵盖经营活动中的所有业务环节，包括，但不限于：（一）销售及收款环节；（二）采购及付款环节；（三）生产环节；（四）固定资产管理环节；（五）货币资金管理环节；（六）关联交易环节；（七）担保与融资环节；（八）投资环节；（九）研发环节；（十）人事管理环节。公司在制定内部控制过程中，可以根据自己所处行业和生产经营特点对上述业务环节进行调整”。再如：第十一条规定：“公司应根据国家财政主管部门的有关规定，建立内部会计控制规范”。可见，财政部所制定的《内部会计控制规范》在社会上对建立健全“内控制度”3起到了有力的推动作用。众所

6、周知，上市公司无论在经济实力、现代化管理水平方面，还是在国民经济中所处的地位等方面，一般都是位列前茅的。笔者在涉及会计实务时，对此也很有体会。上海证券交易所如此重视上市公司“内控制度”的建设，也说明了“内控制度”的重要性。“指引”还指出：“内控制度是由公司董事会、管理层及全体员工共同参与的一项活动。”“公司董事会对公司内控制度的建立健全、有效实施及其检查监督负责，董事会及其全体成员应保证内控制度相关信息披露的内容的真实、准确、完整”。　　“指引”还指出：“公司应对内控制度的落实情况进行定期或不定期的检查。董事会及管理层应通过内控制

7、度的检查监督，发现内控制度是否存在缺陷和实施中是否存在问题，并及时予以改进，确保内控制度的有效实施。”“公司董事会对内部控制检查监督工作进行指导，并审阅检查监督部门提交的内部控制制度检查监督部门报告。”“公司董事会应当在审议年度财务报告事项的同时，对公司内部控制自我评估报告形成决议”“公司董事会下设审计委员会的，可由审计委员会编制内部控制制度评估报告草案并报董事会审议”。此外“指引”又指出：“公司内部控制自我评估报告，应至少包括内控制度是否健全和是否有效实施以及完善内控制度的七项有关措施”等等。　　由此可知，“指引”要求董事会应当

8、非常关注公司“内控制度”建立、健全的全过程。但是在笔者所接触的实际工作中，有的同志认为，建立健全“内控制度”是管理层的事，董事会下设的审计委员会没有必要专门研究此问题，只有当内控方面出现问题，造成不良后果时，董事会才有过问的必要。在日常活动中没有必