会计信息系统结构的变迁

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1、高等院校本科会计学专业教材新系东北财经大学出版社会计信息系统杨周南赵纳晖陈翔编著3.1手工会计信息系统3.2传统自动化会计信息系统3.3现代会计信息系统第3章会计信息系统体系结构的变迁3.1手工会计信息系统3.1.1帕乔利：传统会计的鼻祖第一本详细记述复式记账法的著作出版于1494年，该书由一个名叫卢卡·帕乔利的意大利修道士著成。帕乔利称自己的方法为威尼斯法，这一方法的产生标志着现代会计的形成。传统会计信息系统是建立在会计循环和会计恒等式的基础上的。虽然人们已经对帕乔利的思想做了许多次改进，但它的本质并没有改变。3.1.2会计科目表帕乔利的思想的核心是分类系统，人们称之为会计科目表。

2、会计科目就是对会计要素的具体内容分类的标志，设置会计科目是进行会计核算的有效方法。通过设置会计科目，可以对纷繁复杂、性质各异的经济业务进行科学的分类，可以将杂乱无章的经济信息变成有规律的、易识别的经济信息，并为其从一般经济信息转换为会计信息准备条件。人们使用会计科目表来把组织的资产、负债和所有者权益的财务度量结果分类汇总，使用财务报表将组织汇总的数据提交给用户。主要的财务报表包括利润表和资产负债表。描述组织在特定期间的经营成果的数据汇总在利润表中；描述组织在特定时点的财务状况的数据汇总在资产负债表中。汇总在利润表中的账户被称为虚账户（暂记账户），而汇总在资产负债表中的账户被称为实账户

3、（永久性账户）。许多组织在编制会计科目表时使用编码技术。编码是使用缩写形式的字母或数字来表达特定含义。例如，“FL”就是一种助记符编码人们用这两个字母来表示Florida这个单词。在编制会计科目表时，常见的编码方法有两种。其一为块编码法（使用一组数字来表示一个种类），另一为组合编码法（使用数字的子集来表示一种含义）。例如，账户“1001”表示“零用现金”账户，账户“1002”表示“银行现金”账户。如果我们采用块编码法，且假设1001－1003之间的账户编码为流动现金账户编码，则上述两个账户都应被视为流动现金账户；如果我们采用组合编码法，且假设现金账户编码的前两位均为“10”，则上述

4、两个账户均应被视为现金账户。在实际应用中，人们经常综合使用上述两种编码方法来编制会计科目表。表3－1显示了一个示例会计科目表。因为各个行业、组织各具特色，各个组织的会计科目表也各具特色。表3-1会计科目表账户名称账户编码流动资产：现金1001银行存款1002短期投资1101短期投资跌价准备1102应收票据1111应收股利1121应收利息1122应收账款1131其他应收款1133坏账准备1141预付账款1151长期资产：长期股权投资1401固定资产1501累计折旧1502流动负债：短期借款2101应付票据2111应付账款2121预收账款2131账户名称账户编码长期负债：长期借款2301

5、应付债券2311长期应付款2321权益：资本公积3111盈余公积3121本年利润3131利润分配3141成本：生产成本4101制造费用4105收入：主营业务收入5101其他业务收入5102投资收益5201营业外收入53013.1.3会计恒等式帕乔利说明了复式记账法和会计科目表分类方法，并以此记录和存储会计数据。会计学者查尔斯斯普拉格编篆了20世纪早期的多数会计理论。他解释了这个过程的本质：任何会计事项必然表现为价值的增减变动，而价值可分为三类：资产、负债和所有者权益。共有6种可能的会计事项：资产的增加；资产的减少;负债的增加；负债的减少；所有者权益的增加；所有者权益的减少。资产的余

6、额在借方（左方），因此资产的增加反映在借方,减少则反映在贷方。负债的余额在贷方，因此负债的增加反映在贷方，减少则反映在借方。所有者权益的余额在贷方，因此所有者权益的增加反映在贷方，减少则反映在借方。结果是6种可能性在借贷方按下表所示分布。借方贷方（左边的条目）（右边的条目）资产的增加资产的减少负债的减少负债的增加所有者权益的减少所有者权益的增加任何会计事项至少会产生两种后果在上表的左右方各有一种。账户平衡时，下面的等式成立资产＝负债＋所有者权益A＝L＋OE为了保证账户平衡，帕乔利提出了一整套严格的方法用于记录、维护和报告会计数据。帕乔利建议采用三种账簿：备忘录账簿、日记账、分类账。

7、备忘录账簿应该记录所有业务的信息，而不论这项业务的大小、是否使用货币；在实践和环境允许的情况下，记录的信息应尽可能详细。日记账为分类账提供原始数据，我们在分类账中运用复式簿记的方法。这个方法已被多次改进，但方法的本质仍与帕乔利当初提出这种方法时保持一致。这个会计恒等式是组织的经济模型之一。这个等式本身并不能保证组织在经济上可行或收支平衡。它仅仅提供了一个看问题的角度，使人们能以财务的观点来看待组织的活动与资产。3.1.4会计循环对基本会计循环的回顾有助于读