准则变化对资产减值准备计提与转回的影响.doc

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1、准则变化对资产减值准备计提与转回的影响【摘要】新准则正式实施的前一年，企业资产减值转回与计提新变化令人感兴趣。本文以2006年上市公司为样本，对其资产减值的计提与转回数据进行了分析与比较，发现企业存在将计提的减值准备突击转回的迹象，并找到一些新的盈余管理证据。如何防止企业利用流动性资产减值准备来调节利润成为新的课题。　　【关键词】新准则；资产减值；盈余管理　　　　自2007年1月1日起，包括资产减值相关准则在内的新企业会计准则（以下简称“新准则”）在上市公司范围内开始正式施行。资产减值相关准则涵盖于资产减值准则、存货准则、投资性房地产准则、生物资产准则与建造合同准则等九项准则条款之中。现行有

2、关资产减值相关准则，弥补了旧准则和《企业会计制度》在资产减值准备方面的缺陷，对抑制企业利用资产减值准备操纵利润具有重要的意义。比如，资产减值准则第十七条规定“资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回”。也就是说，从2007年起，不允许对固定资产、在建工程、长期投资、无形资产等非流动性资产计提的减值准备进行冲回。从理论上讲，这样就压缩了企业利用减值准备的提取与冲回操纵利润的空间，提高了2007年在内的以后年度会计盈余信息质量。　　新的资产减值准则旨在“确保财务状况和经营业绩更加真实、可靠，避免利用资产减值进行盈余管理，保护投资者利益。”然而，其在2007年的正式实施是否会诱发年前的“赶集”

3、现象呢？即是否引起2006年年底前企业将非流动性资产计提的减值准备突击冲回，同时利用流动性资产减值准备为以后年度调节利润留下空间呢？基于此，本文以2006年我国上市公司为样本，对执行新的相关减值准则前一年企业计提行为进行研究，并对企业利用资产减值准备进行盈余管理情况进行剖析，以期能找到一些新的盈余管理的证据。　　本文的数据来源于万得资讯（Wind资讯）及CCER。对于2006年上市公司，为了使数据无污染，剔除当年IPO、发行B股及数据不全的上市公司，共得到1,304个清洁样本。作为对比，对应的2005年1,304个样本也在本文考察对象之列。　　　　一、存在集中转回的“赶集”现象　　　　200

4、6年1,304个样本公司中，净利润为22,175,108.24万元，比2005年增加了8,057,184.79万元，增加约57%。利润的大幅提升，一方面，可归因于外在资本市场在内的宏观环境的改善及企业内部治理结构完善和盈利能力的提高，另一方面，可能来自于企业以前年度以各项准备形式隐藏起来的利润，利用资产减值相关准则执行前一年度这一机会释放出来。因而，2006年年底前企业将资产计提的减值准备突击冲回成为可能。需要说明的是，所谓的“赶集”现象，主要表现为公司当年不计提、少计提或集中冲回以前年度的减值准备。这通过2006年度减值的转回（或少提）就能说明。　　　　（一）2006年八项准备转回（或少计

5、提）总额大幅提高4　　从下列表1可以看出，总体上，2006年八项准备净计提（净转回）850,064.42万元，占当年净利润的3.83%，比2005年少计提了982,378.55万元，少计提53.61%，比例相当大。2006年少计提或转回金额占当年利润增加额的12.2%。这在很大程度上说明了企业在2006年年底前就有将资产计提的减值准备集中转回的行为，表现为少计提或多冲回，导致2006年计提的减值准备比上一年大幅减少。所以，2006年样本公司增加的净利润部分应归因于企业八项资产准备转回（或少计提）。进一步分析，2006年净转回（或少计提）具体在：（1）流动性项目冲回（或少计提）857,087.

6、87万元。其中，坏账准备、存货跌价准备与短期投资跌价准备冲回（或少计提）分别占553,312.46万元，155,001.43万元，148,773.98万元。（2）长期资产减值准备冲回（或少计提）449,000.81万元，主要表现在长期投资与委托货款资产项目上。　　　　　　（二）净转回（或少计提）的公司比例增加明显　　从公司数量上看，2006年1,304家公司中，八项资产准备为净转回的公司为562家，净计提的为742家，分别占样本公司比例为43.1%以及46.9%，净转回金额与净计提总额分别为1,806,137.16万元和2,656,202.58万元。而在2005年，八项资产准备为净转回的公司

7、是435家，占当年1,304家公司的33.36%，净转回金额为1,134,861.96万元。可以看出，2006年以净转回形式来冲回以前年度计提减值准备公司数比上一年增加了127家，净转回金额也明显增加。并且，2006年八项资产减值准备为净转回的公司562家中，有353家公司在2005年表现为净计提，占净转回公司的比例达到62.81%。所以，2006年净转回（或少计提）的公司比例显著增加。　　　　（三）非流动性