《中国注册会计师审计准则第1142号》

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1、《中国注册会计师审计准则1142号》指南《中国注册会计师审计准则第1142号——财务报表审计中对法律法规的考虑》应用指南（2010年11月1日修订）一、被审计单位遵守法律法规的责任(参见本准则第四条至第九条)1.管理层的责任是在治理层的监督下确保被审计单位的经营活动符合法律法规的规定。法律法规可能以不同的方式影响被审计单位的财务报表。最直接的方式是可能规定了适用的财务报告编制基础或者影响被审计单位需要在财务报表中作出的具体披露。法律法规也可能确立了被审计单位的某些法定权利和义务，其中部分权利和义务将在财务报表中予以确认

2、。此外，法律法规还可能规定了对违反法律法规行为的惩罚。2.下面列示的是被审计单位可能实施的政策和程序的示例，有助于防止和发现违反法律法规行为:（1）跟踪法律法规的变化，确保设计的经营程序符合法律法规的规定；（2）建立和执行适当的内部控制；（3）制定、公布和落实行为守则；（4）确保员工得到适当培训，了解行为守则；（5）监控行为守则的遵守情况，对违反行为守则的员工采取恰当的措施给予处分；（6）聘请法律顾问以帮助管理层跟踪法律法规的变化；（7）汇编重要的、被审计单位在其所处行业必须遵守的法律法规，保存被投诉的记录；对于大型被

3、审计单位，管理层通过将职责适当分配给内部审计机构、审计委员会和合规部门(法律部门)，对前款所述政策和程序作出补充。注册会计师的责任6《中国注册会计师审计准则1142号》指南3．被审计单位违反法律法规的行为可能导致重大错报。发现的违反法律法规行为，无论其重要程度如何，都可能影响审计工作的其他方面，如影响注册会计师对管理层或员工诚信的考虑。4．确定一项行为是否构成违反法律法规行为，是需要作出法律裁决的，通常超出注册会计师的专业胜任能力。然而，培训、经验和对被审计单位及其所在行业或部门的了解，可以为注册会计师确定注意到的某些

4、行为是否构成违反法律法规行为提供基础。5.作为财务报表审计的一部分，某些法律法规可能特别要求注册会计师报告被审计单位是否遵守了某些法律法规的条款。《中国注册会计师审计准则第1501号—对财务报表形成审计意见和出具审计报告》和《中国注册会计师审计准则第1601号—对按照特殊目的编制基础编制的财务报表审训一的特殊考虑》规范了注册会计师如何在审计报告中说明自身的审计责任。进一步讲，如果存在特定的法定报告要求，注册会计师可能有必要在审计计划中增加测试这些法律法规遵守情况的恰当程序。对公共部门实体的特殊考虑6.在公共部门，可能存

5、在与考虑法律法规相关的额外审计责任，这些法律法规可能与财务报表审计相关，或延伸到公共部门实体经营活动的其他方面。二、注册会计师对被审计单位遵守法律法规的考虑(一)对法律法规框架的了解(参见本准则第十二条)7．为了总体了解法律法规框架以及被审计单位如何遵守该框架，注册会计师可以采取下列措施:(l)利用对被审计单位行业状况、监管环境以及其他外部因素的了解;(2)更新对直接决定财务报表中的报告金额和列报的法律法规的了解;(3)向管理层询问对被审计单位经营活动预期可能产生至关重要影响的其他法律法规;(4)向管理层询问被审计单位

6、制定的有关遵守法律法规的政策和程序;(5)向管理层询问在识别、评价和会计处理诉讼索赔时采用的政策和程序。(二)对决定财务报表中的重大金额和披露有直接影响的法律法规(参见本准则第十三条)8.某些法律法规已经较为完善，为被审计单位及其所在行业或部门所知悉，并与被审计单位财务报表相关。这些法律法规可能与下列事项相关:6《中国注册会计师审计准则1142号》指南(1)财务报表的格式和内容;(2)特定行业的财务报告问题;(3)根据政府合同对交易进行的会计处理;(4)所得税费用或退休金成本的应计或确认。这些法律法规的某些规定可能与财

7、务报表中的特定认定直接相关(如所得税费用的完整性)，而其他规定可能与财务报表整体直接相关(如规定的构成整套财务报表的报表)。本准则第十三条规定，针对通常对决定财务报表中的重大金额和披露有直接影响的法律法规的规定，注册会计师应当获取被审计单位遵守这些规定的充分、适当的审计证据。违反这些法律法规的其他条款或其他相关法律法规，可能给被审计单位带来罚款、诉讼或其他后果，相关成本需要在财务报表中列报，但是不视为本准则第七条第(一)项所述的对财务报表产生直接影响。(三)识别违反其他法律法规的行为的程序(参见本准则第十四条)9.其他

8、法律法规可能因其对被审计单位的经营活动具有至关重要的影响(如本准则第七条第(二)项所述)，需要注册会计师予以特别关注。违反此类法律法规可能导致被审计一单位终止业务活动或对其持续经营能力产生疑虑。例如，违反许可证规定或经营的权限(如对银行来说违反资本或投资规定)，可能产生这种后果。同时，存在许多与被审计单位经营活动相关的法律法规，它