关于煤矿巷道进项税额抵扣问题的探讨

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1、关于煤矿巷道进项税额抵扣问题的探讨作者：淮北矿业集团财务部赵育平2009年9月9日，财政部、国家税务总局发布了《关于固定资产进项税额抵扣问题的通知》（财税〔2009〕113号，以下简称“113号文”），将“矿井”和“巷道”列入了构筑物范围。据此，地方税务部门不允许煤炭企业抵扣“矿井、巷道及其附属、配套设施”的进项税额，这一规定对煤炭企业生产经营影响重大。煤炭企业的“矿井与巷道”是否属于113号文规定的构筑物，矿井和巷道的附属与配套设施能否抵扣进项税，为修缮上述资产发生的进项税能否抵扣？本文根据煤矿井下巷道特征、增值税理论、生产经营和税收负担等情况，进行了探讨。1煤

2、矿井下巷道有关情况概述1.1井下巷道的划分以井工开采的煤炭生产是通过一系列井巷工程的开拓来实现的，我国大部分煤炭企业生产实行井工方式开采，华东地区的煤矿都是实行井工开采的煤矿。矿井井巷种类很多，按其空间位置可分为垂直巷道、水平巷道和倾斜巷道，按其服务范围和在矿井开采中的重要性，又可分为开拓巷道、准备巷道和回采巷道。为整个矿井或一个开采水平或阶段服务的巷道叫做开拓巷道，包括井筒、井底车场、阶段运输和回风平巷等；为采区分段服务的运输、通风的巷道叫做准备巷道，包括采区上山、区段集中平巷、区段石门等；在采区范围内，为回采工作面直接服务的巷道叫回采巷道，包括回采工作面开切眼

3、、区段运输平巷和回风平巷。开拓延深巷道是开拓巷道的一种，是矿井投产后开拓的为一个开采水平或阶段服务的巷道。1.2井下巷道的投入情况开拓巷道。华东地区煤炭企业在矿井基本建设阶段，投入的成本较大，其中：井筒投资6～8万元/m，其中的材料费、电费等物资性消耗（以下简称“物资性消耗”）约占总造价50％；大巷投资约2～3万元/m，其中的物资性消耗占总造价约55％。生产过程中形成的开拓延深巷道，建造约2.5万元/m。年产3000万t的煤炭企业，每年需要开拓的延深巷道约3万多m准备巷道。准备巷道。主要包括运输轨道巷、高瓦斯突出矿井抽排巷、采区主体巷道和防治水巷道。年产3000万

4、t的煤炭企业每年需要开拓的准备巷道约6～7万m5，由于每个矿、每个工作面的地质条件差别较大，巷道支护方式不同，造价差别很大。以锚喷加金属网支护的巷道，成本约1.5万元/m，其中的物资性消耗6000～9000元/m；以U形钢加锚喷支护的巷道，造价少则2～6万元/m，其中物资消耗均价约2万元/m。回采巷道。年产3000万t的煤炭企业每年开拓的回采巷道15～16万m，以煤锚支护的巷道，巷道造价约6000多元/m，其中的物资性消耗2000～3000元/m。另外，煤炭企业为维护上述巷道每年还需要支付大量的修理成本，尤其是对于地质条件变化大、开采深度较深的矿井，巷道的维修费用

5、在生产成本中占有较大比例。1.3井下巷道的核算开拓巷道。开拓巷道分为两大类，一类是基本建设形成的巷道，一类是开拓延深形成的巷道。基本建设形成的巷道，以进入首采区为界，进入首采区以前的巷道，作为固定资产核算，进入首采区以后的巷道作为费用性核算。开拓延深形成的巷道，资金来源主要是按一定比例从成本中提取的维简费用和安全费用，由于该类巷道的服务时间与煤层储量、开采量和采煤技术手段等直接相关，使用时间具有很大的不确定性，财务上一般不确认为固定资产，做账时直接冲减维简费用和安全费用。准备巷道和回采巷道。这些巷道随着煤炭资源开采的推进而相继坍塌，属于煤炭生产过程中的一次性消耗，

6、财务上直接计入原煤生产成本，不确认为固定资产。2煤矿井下巷道及其附属设施抵扣进项税额的理由2.1生产巷道不属于“不动产在建工程”煤矿井下的准备巷道和回采巷道，布置在采掘工作面附近，直接为煤炭生产服务，习惯上称为生产巷道，不属于税收政策所述的“不动产在建工程”。不动产在建工程是一项资产，是需要在财务账面上确认且不能移动的固定资产，而煤矿企业的生产巷道是随着煤炭开采的推进而坍塌，属于煤炭生产中的一次性消耗，不属于增值税规定的不动产在建工程，也不属于企业会计准则规定的固定资产。113号文规范的是固定资产进项税额抵扣问题，并没有对企业一次性消耗物资的进项税额抵扣问题有新的

7、限制性规定。在增值税转型前，煤矿井下“生产巷道”没有被定性为不动产在建工程，全国煤炭企业对生产巷道进项税额都进行了抵扣，而今我国全面实施了增值税转型，对进项税抵扣范围也给予了放宽。2009年12月份，安徽省国税局下发了《关于煤矿井下开拓延伸工程耗用材料进项税抵扣问题的批复》（皖国税函〔2009〕316号），文件指出“煤矿企业将所购材料用于井下生产巷道、设备管路等不动产安装维修的，其进项税额不得抵扣”，将费用化的生产巷道支出纳入不能抵扣增值税的范围，与现行的增值税转型政策不符。52.2煤炭井下巷道不属于税法所述的“构筑物”113号文件指出，构筑物是人们不在其内生产、

8、生活的人工