公司治理中的内部审计研究.doc

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1、公司治理中的内部审计研究　[摘要]完善的公司治理离不开内部审计。合理有效的内部审计是良好公司治理结构的内在要求，但是目前我国内部审计未受到足够的重视。本文从论述内部审计在公司治理中的作用入手，分析了内部审计的现状，提出发挥内部审计作用的保障措施。　　[关键词]公司治理内部审计内部控制　　　　公司治理是现代企业制度建设中最重要的内容。狭义的公司治理是指所有者对经营者的一种监督和制衡机制，即通过建立一套制度来合理地配置所有者和经营者之间的权利和责任。广义的公司治理是通过包括正式的或非正式的、内部的或外部的制度或机制来协调公司和所有利益相关者之间的利

2、益关系，以保证公司决策科学化，最终维护各方面的利益。虽然世界各国公司治理模式不尽相同，但降低代理成本，使所有者不干预公司的日常经营，同时又保证管理层能以股东和公司的利益最大化为目标，一直是永恒的主题。内部审计作为实现内部控制的关键因素，是公司治理结构的有机组成部分。内部控制的发展离不开公司治理的推动，公司治理的优化也离不开有效的内部控制作为保障。随着外部环境的不断变化，强化内部控制、改进风险管理、完善公司治理的要求越发强烈，而作为内部控制重要组成部分的内部审计的局限性更加明显。应该重视内部审计在公司治理中的重要作用，改进和完善内部审计，以促进内

3、部审计与公司治理的良性互动。　　一、内部审计定义的演进　　随着企业组织形式的发展变化，规模的日益扩大，管理层次的增多，企业内部审计越来越重要。同时，现代企业内部审计的内涵也发生了很大的变化，这从国际内部审计师协会（IIA）对内部审计的新旧定义比较中就可以看出这一点。　　IIA在1990年对内部审计的定义为：内部审计是在一个组织内部建立的一种独立评价活动，它要提供所检查的有关活动的分析、评价、建议、咨询建议和信息，以协助本组织成员有效地履行其责任。　　IIA于1999年通过了内部审计的新定义，并于2001年写入《内部审计实务标准》。新定义为：内部

4、审计是一项独立、客观的保证和咨询活动，其目的在于增加价值和改进组织的经营。它通过系统化、规范化的方法，评价和改进风险管理，控制和管理过程的效果，帮助组织实现其目标。该定义首次将“增加价值”列入了公司治理领域中内部审计的定义，把审计的职能提升到组织的整体水平上，使其成为组织成功的关键因素之一，使内部审计与风险管理、治理过程联系到一起，为组织增加价值服务。　　2002年7月，IIA在对美国国会的建议中将内部审计连同董事会、执行管理层和外部审计一同列为有效的公司治理赖以生存的四大基石。2002年8月，纽约证券交易所董事会正式决定，要求所有上市公司必须

5、建立内部审计机构，这不仅为内部审计参与公司治理提供了广阔的发展空间，更表明内部审计将在完善公司治理机制中扮演重要角色。　　二、内部审计在公司治理中的作用4　　投资者和管理者面对着一个存在着交易费用的企业。企业内部的交易费用直接影响到投资者和管理者从企业获得的收益，进而对他们的决策产生影响。企业的交易费用反映了企业的公司治理状况的优劣。投资者和管理者希望通过内部审计来控制企业人员的机会主义行为，降低交易费用，增加企业价值。具体来讲，内部审计在公司治理中有如下作用。　　1.减少信息不对称　　公司治理是解决信息不对称问题的制度安排，而内部审计是解决信

6、息不对称的措施之一。内部审计通过审计手段向有关部门或人员提供真实信息。内部审计师对财务报告进行相对独立的审计，可对管理层的会计信息编报权力和充分披露进行约束，缓解管理层与投资者之间的信息不对称。　　2.完善公司治理机制　　内部审计在公司治理结构中是投资者的剩余控制权的体现。内部审计使得投资者的剩余控制权在企业的管理监督中落到实处，提高了投资者直接监督管理者的能力。另外，内部审计可以在管理控制过程的事前策划、事中控制及事后监督中发挥作用，弥补了外部审计在公司治理结构中仅限于事后监督的不足。　　3.增加企业价值　　内部审计通过努力帮助组织预防和减少

7、损失，当内部审计成本小于损失的减少时，公司价值增加。同时，内部审计的存在客观上会对组织内的经营管理者和其他职能部门产生威慑作用，使其不得不维持良好的控制系统，并努力改善工作绩效，从而增加公司的价值。　　4.实现内部控制　　内部审计是在内部实施连续监督公司内部控制结构，并确定和调查那些可能预示虚假财务报表迹象的最好选择。世通公司将高额的费用列为资本支出，就是内部审计师所发现的。内部审计师在组织中所拥有的独特位置，熟知企业经营管理的能力及对企业经营管理条件的熟悉的这些因素，使其有能力确定和估计虚假财务信息。　　三、内部审计的现状　　1.内部审计定位

8、不合理　　《审计署关于内部审计工作的若干规定》明确要求国有大中型企事业单位内部设立审计机构。这种行政命令下的内部审计处于尴尬境地：一方面要代表国有资产