新会计准则中公允价值探析

《新会计准则中公允价值探析 》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在工程资料-天天文库。

1、新会计准则中公允价值探析一、公允价值产生的历史背景　　　　财务会计领域一直沿用历史成本的计量模式，遵循稳健原则和追求客观性原则。随着经济的发展，特别是金融市场的发展，历史成本的计量模式受到前所未有的挑战。历史成本计量的主要问题体现在以下几方面：　　(一)衍生金融工具的计量历史成本计量模式下财务会计对会计要素的确认是基于会计主体过去实际发生的交易事项。运用这一会计模式可以恰当地披露基础金融工具交易情况及影响，如债券投资收益的确认、借款利息的预提等，但其对衍生金融工具的确认就显得力不从心了。衍生金融工具大多是一种未履行或履行中的合约，企业一般无需付出初始净投资或者初始净投资

2、很小，与金融工具有关的标的资产和负债的转移也通常要到合约到期或者履行时才能实现。因此，如果严格按照历史成本计量模式，与这些科学衍生金融工具有关的资产和负债在合约取得乃至履约过程中都将难以得到确认，资产负债表将无法反映这些交易信息。故历史成本计量模式下的财务会计报告中不包括这些衍生金融工具的相关信息。但是，近年来不断发生的因金融工具交易及其管理不当而产生的财务丑闻表明，金融工具会产生金融资产、金融负债或者权益工具，如果不将它们纳入表内核算，则会导致资产负债表所反映的资产负债信息不全面，无法如实反映企业真实的财务状况。　　(二)资产减值的计量在以历史成本计量资产价值的情况下

3、。资产负债表中的资产始终以其初始实际成本(或者摊余成本)计量和反映的，在资产持有期间不确认减值损失，资产减值损失只有在相关资产发生转让、出售等时才予以确认。但在通货膨胀和资产过时贬值情况下，资产的账面价值与现行的市场价格有差异。资产的历史成本很容易误导人们，尤其是在价格上涨时期。同时对于不同的资产，以历史成本为基础的财务报表缺乏可比性。这种现象不仅存在于某一特定时点的不同公司之间，同一公司拥有的不同资产之间也存在这类问题。其结果是，当资产的市价、可收回金额等低于资产实际成本时，历史成本计量模式下的资产负债表中所反映的资产价值和利润表中所反映的净利润等均将被高估，从而导致

4、财务报告难以真实、公允地反映企业实际的财务状况和经营成果。在这种情况下，用历史成本反映资产的价值已无法满足信息有用性的要求。　　(三)或有负债的计量在实务中，企业通常面临着大量不确定事项或者或有事项，这些事项在资产负债表日可能已经导致企业承担了一项现时义务，但是实际履行义务的时间将在以后会计期间，而且履约时间或需要偿付的金额并不确定。比如，企业为所售产品提供的产品质量保证、企业所承担需要在未来支付的养老金义务等。这些将在未来履约而且支付时间或者金额不确定的负债是否应反映在资产负债表内，如果要反映这些负债又应如何计量等。　　显然，随着社会经济环境的急剧变化，特别是随着市场

5、、技术的发展以及企业经营活动日趋复杂，上述这些资产或负债项目虽然尚未交易或使用，但其市场价格已经发生了较大变化，在此情形下若不适当地予以表内确认与计量，或是继续以历史成本反映在账上，可能会影响外部相关者的利益与决策，公允价值正是在此背景下诞生的。　　　　二、公允价值应用的可行性　　　　基于上述一系列问题的产生，会计界对“公允价值”及“公允价值会计”进行了不懈的探索。自上世纪八十年代以来，公允价值得到了日益广泛的应用。按IASC32号准则“金融工具：披露与列报”，公允价值是指熟悉情况并自愿的双方，在公平交易的基础上进行资产交换或债务结算的金额。在公允价值的使用中存在的问题

6、主要有：　　(一)质量信息的可靠性财务会计的信息质量标准主要是可靠性和相关性，相关性与可靠性二者不可或缺。另一方面，由于不确定性，相关性与可靠性之间常常存在一种此消彼长的关系，不可能使这二者都保持最大，只能依据不同的环境，做出职业判断，在相关眭和可靠性之间进行权衡。　　历史成本的特点在于其具有较强的可靠性。资产或负债的成本往往是一个客观的数据，与估计会产生偏差，并且也比现值计算更为客观。历史成本也具有可验证性，但缺乏相关性。即使在资产的取得日，历史成本、市场价值和现值是相等的，市场价值和现值仍会随着时间以及市场条件的改变而改变。当利率和资产价值稳定时，历史成本会计尚能在

7、保证可靠性的前提下满足基本的相关性要求。但对于衍生金融工具等项目，价值往往与其账面的历史成本相差悬殊，报表使用者无法依据报表提供的信息对企业的财务状况和经营业绩作出评价，了解企业现在可能承担的权利、义务和风险、收益，从而进行相关的投资信贷决策，这表明历史成本会计所提供的信息缺乏相关性。公允价值则具有较强的相关性，通过公允价值信息，使用者可以了解企业当前所持有的资产负债的真实价值，从而评价企业的机会和风险，以及管理当局的管理业绩，作出投资和其他决策。当利率与资产价值稳定这一假定不再成立，使用者对会计信息的相关l生要求提高，可靠性退而居其次，