支持企业自主创新的税收政策研究

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1、支持企业自主创新的税收政策研究　摘要：自主创新是一个国家发展的灵魂，是一个民族进步的源泉动力。我国目前应该大力提升企业自主创新的能力，增强企业自主创新的动力。税收政策是被广泛采用的促进企业自主创新的手段，但目前存在诸多问题，如缺乏系统性、生产型增值税的制约、“特惠制”的税收政策对自主创新的不利之处等。完善支持企业自主创新的税收政策措施成为当务之急，建议通过一系列符合我国国情的促进企业自主创新的税收政策改革措施，旨在增强企业自主创新的能力和国际竞争力。　　关键词：自主创新；税收政策；税收优惠　　　　　一、税收支持企业自主创新的理论依据　　　　

2、自主创新企业具有外部性、高风险、高投入、高回报等特征。如果市场存在外部性等现象，边际投资的社会收益率会大于私人收益率，若私人部门掌握主动权，在受这些条件限制的活动下，资源配置就会不足，所以，应该由政府干预消除市场失灵，对其发展加以扶持，否则，创新企业就缺乏内在的创新动力。政府扶持这类产业发展的主要措施通常有：制订高新技术产业发展计划、建立主体多元的融资体系、引导形成适应市场竞争需要的企业创新机制、对高新技术产业实施税收优惠，等等。在这诸多措施中，使用最普遍、最有效的无疑是税收优惠，而税收优惠方式也是被世界上大多数国家所采用的措施。这一方面是

3、由于税收优惠是最直接、效果最好的方法；另一方面是因为其他措施，如风险投资的建立、社会环境的改善、企业创新机制的形成、科技人才的培养等的施行，都在不同程度上需要借助税收优惠手段才得以实现并取得较好的效果。　　　　二、现行自主创新税收政策存在的问题　　　　目前，我国开征了二十多个税种，涉及科技税收优惠的税种主要包括国际上通用的税收抵免、税前扣除、加速折旧等成本效益比较高、有较强引导作用的手段，初步建立了基于创新体系特征下的税收政策体系，形成了以所得税为主，所得税与增值税、营业税并重的科技税收政策体系，对我国的科技进步与创新起到了积极的促进作用。

4、但现行税制和税收政策在某种程度上也制约了内资企业自主创新的步伐。　　　　1.现行的促进企业自主创新的税收政策设计缺乏系统性　　我国现行的促进企业自主创新的税收政策更多的是表现为各项税收优惠措施的简单罗列，部分税收法规因临时性需要而仓促出台，没有总体上的规划，缺乏系统性、规范性和指导性。现行优惠政策还存在着有关条款措辞含混、政策弹性较大的问题，如外商投资企业和外国企业所得税法规中有关“技术密集、知识密集项目”、“先进技术”等规定，缺乏明确的标准和认定方法，内容杂散且不明确，加大了税收法规的主观随意性，不利于税收征管工作的顺利开展。政策规定散且

5、乱，缺乏内在协调，存在顾此失彼的现象。这样使得税收优惠效应大打折扣，政策性的弱化直接削弱了税收优惠政策的发挥。　　　　2.现行生产型增值税制约了企业自主创新的进程　　我国现行的生产型增值税制度，只允许企业抵扣购进原材料所含进项税金，不允许抵扣固定资产所含进项税金，存在对资本品重复征税问题，影响了企业投资的积极性。增值税实行凭发票抵扣制度，而高新技术企业的生产经营特点是无形资产和开发过程中的人力资本投入比较大，可抵扣项目比较少，如引进和购买专有或者专利技术的支出、人力支出等不能享受增值税抵扣。这些因素共同导致了高新技术产业增值税负担偏重，不利

6、于高新技术产业的发展和企业自主创新的投入，严重制约了该类企业的发展，降低了创新产品的国际竞争力。　　　　3.企业所得税改革前遗留的问题影响内资企业的发展　　目前，内资企业、外资企业所得税法“两法合并”的企业所得税法草案刚刚审议，为内资企业能和外资企业同台竞技提供了较好的契机，但从企业所得税改革方案的通过到渗透到具体执行需要一段时间过渡。如根据草案，按原税法规定享受15%和24%等低税率优惠的老企业，在新税法实施后五年内逐步过渡到新的税率；对按原税法规定享受定期减免税优惠的老企业，新税法实施后可以按原税法规定继续享受尚未享受完的优惠。外资企业

7、即使不是高新技术企业，其所享受的税收优惠比经过严格认定的高新技术内资企业都多，内外资企业的科技税收优惠政策显然没有建立在一个平台上。内外资企业税制不能完全统一，人为地破坏了税收中性原则，大大减弱税收优惠对内资企业技术创新的激励作用。　　　　4.“特惠制”的税收政策不利于鼓励内资企业自主创新　　我国现行科技税收优惠政策大都是以“特惠制”为特征的。所谓“特惠制”是指针对某一性质的企业、某一行业或某一区域内的企业等，为了加快其技术创新的步伐，给予特殊的税收优惠政策，但以“特惠制”为特征的科技税收优惠政策局限和弱化了在促进企业自主创新方面的作用，表

8、现为“区域特惠”、“行业特惠”、“企业规模特惠”。　　　　5.部分税收政策不适应国际规范和WTO条款要求　　我国鼓励自主创新的相关税收政策不适应WTO条款的内容，有些与WTO规则