权益法下长期股权投资的会计和税务处理

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3、___________________________________________________________________________________________________________________________权益法下的新旧之差别　　1.新准则下的权益法核算范围被缩小。旧准则权益法适用于投资企业对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响的长期股权投资，新准则下权益法不包括“控制”，而是将其纳入成本法核算范围。　　2.新准则下权益法变化的最大的亮点是，长期股权投资的初始成本不再是以历史成本核算，而是以在被投资单位获得的各项可辨认资

4、产等公允价值的份额为基础核算。　　3.对投资损益的确认相对复杂化。旧准则下的权益法核算，对投资损益的确认是以被投资单位的净利润（或亏损）为基础，按照持股比例确认投资损益；新准则下的权益法核算确认投资损益还要关注两个方面，一是固定资产、无形资产的折旧额或摊销额，二是减值损失的金额。　　4.对超额亏损的处理方法有所改善。旧准则下，投资企业在被投资企业发生巨额亏损时，确认的投资损失以其“长期股权投资”的账面价值减至零为限，对于未入账的损失在备查簿中登记；新准则下发生巨额亏损时，首先冲减长期股权投资的账面价值；其次，长期股权投资的账面价值不足以冲减的，应当以其他实质上构

5、成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期应收款项目等的账面价值；最后，经过上述处理，按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的，应按预计承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失。　　5.计提的减值不得转回，这与旧准则有着本质的区别。　　6.与权益法核算有关的会计科目的变化。长期股权投资采用权益法核算时，一般分别按“成本”、“损益调整”、“其他权益变动”进行明细核算，取消了“股权投资差额”明细科目。　　案例及案例解析　　立志公司和宏达公司属于联营企业。2008年与宏达公司有关的业务如下。假设不考虑其他税费，试作出立志公司的账务处理。　　

6、1.2008年1月1日，立志公司以房产取得宏达公司30%的股权，该房产公允价值为1000万元，账面价值为600万元，取得投资时宏达公司可辨认净资产的公允价值为3000万元。假设该交换具有商业性质。　　2.接例1，假设投资时宏达公司可辨认净资产的公允价值为3500万元，其他条件不变。　　3.接例1，立志公司向宏达公司投资时，宏达公司的固定资产公允价值为2000万元，账面价值为1000万元，采用直线法计提折旧，折旧年限为10年，净残值为0.假设2008年度，宏达公司利润表的净利润为600万元。　　4.接例1，宏达公司2008年度利润表的净亏损为4000万元，立志公司

7、年底账上应收宏达公司的长期应收款300万元，并且该长期应收款从实质上构成了对立志公司的长期权益。　　解析：　　1.借：长期股权投资——宏达公司（成本）1000万元　　　贷：固定资产清理600万元　　　　　营业外收入400万元。　　解析：以企业合并以外的方式取得的长期股权投资，如果是通过非货币性资产交换取得的长期投资的初始成本，应参照《企业会计准则第7号—————非货币性资产交换》的要求确定。若交换具有商业性质，换出资产为固定资产、无形资产的公允价值和换出资产账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出科目。　　立志公司支付了1000万元的资产获得了900万元（30

8、00×30%）的股权，支