浅析使用者成本视角下的煤炭资源成本缺失问题及建议

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1、浅析使用者成本视角下的煤炭资源成本缺失问题及建议　论文关键词：使用者成本　成本缺失　煤炭企业　　论文摘要：本文针对我国现行煤炭企业成本核算体系存在的诸如资源成本和环境成本缺失、煤炭成本项目开支偏低等问题，从使用者成本角度出发，结合现行会计核算体系，从弥补漏项、增加缺失成本等方面有针对性的提出了改进措施，以期通过对煤炭成本缺失的研究，在理论上探索煤炭资源的可持续发展之路。　　期以来，我国煤炭行业一直存在比较严重的价格扭曲、利润虚增现象，煤炭价格不能真正地反映煤炭资源的真实成本，资源的价值不能得到充分补偿，由此引发了严重的资源浪费、

2、环境污染和生态破坏等问题，制约着我国目前正在推进的资源节约型和环境友好型社会建设。本文以煤炭资源成本构成为分析研究对象，从使用者成本角度深入分析，揭示出产生上述问题的根本原因在于我国煤炭资源开发利用中长期存在的资源无价或价值不完全因素，煤炭成本是缺失的，煤炭成本中的使用者成本与环境成本并没有计入煤炭的成本中，使煤炭成本不能得到足额的补偿，内部成本外部化造成了典型的外部不经济。因此，探讨煤炭资源开发中的成本计量范围，有利于解决资源开发中存在的企业成本社会化、内部成本外部化问题，有利于完善煤炭资源市场，促使我国煤炭资源可持续发展。　

3、　一、使用者成本内涵　　使用者成本的概念最早由马歇尔（1936）提出，后来凯恩斯（1936）把它定义为由于使用设备而造成的设备价值的减少。使用者成本的基本理念是将自然资源和环境资源均作为有价资产，并考虑其折旧。这一理念于霍特林和希克斯的自然资本及可持续收入的思想。他们认为有限存量的非再生资源和机器设备一样都是资产，都有折旧的问题。非再生资源开采收入中需要扣除折旧，这样剩下的开采收入才是不减少资源资产存量的、能够无限期维持的消费水平。上述意义的折旧也可看作非再生资源开发利用中的使用者成本。笔者认为使用者成本是指现在使用不可再生资源

4、而不是留给后代使用所产生的成本。从这一定义看，使用者成本具有两种性质：其一，它反映了现在开采对于未来开采净收益的机会成本，是社会成本的概念；其二，从代际公平的角度看，当代人与后代人同为矿产资源的受益者，使用者成本等同于现在开采一单位资源给后代造成的福利牺牲。使用者成本的社会性与代际性，使得其计量问题成为一个难点。因为矿产作为一种不可再生资源，一旦开采出来就意味着永久性损耗，所以要实现矿业可持续发展，就需全面计量矿产资源成本。只有这样才能在实物上保证矿产资源存量不变，以用于后备资源和替代资源的开发。　　二、现行煤炭企业成本核算中使

5、用者成本缺失问题　　现行企业煤炭成本反映的只是煤炭的制造成本，仅包括煤炭直接开采成本，并未将煤炭开发过程中的资源折耗和环境成本计算在内，并且成本项目开支偏低，不能真实全面地反映煤炭在生产过程中的实际耗费，导致煤炭企业成本不能足额提取并得到补偿，影响煤炭企业简单再生产的维系。因此煤炭企业利润构成的不合理，具体体现在现行煤炭成本核算框架不科学。　　（一）现行煤炭企业的成本核算项目中没有反映资源成本。在计划经济体制下，煤炭资源由国家无偿划拨给企业使用，煤炭资源成本中只包含了企业的生产成本，资源成本几乎可以忽略。我国能源矿产资源的开发利

6、用从勘探、开采、加工、转换等环节由国家直接管理，所有者、探矿人和采矿人都是国有性质，相互之间的交换并不通过市场，使用者成本也就无从进入矿产资源价格之中。改革开放以来，我国对能源矿产资源逐步实施有偿开采制度，具体表现为煤炭企业在开采前要购买探矿权、采矿权，在开采过程中要缴纳使用费。目前各煤炭企业在实际核算中将缴纳的上述款项作为无形资产核算，并按年限平均法摊销计入管理费用科目。但是购买探矿权、采矿权、缴纳使用费涉及的资金数额巨大，如果仅是把探矿、采矿的花费视同无形资产进行核算，并在管理费用中分期摊销，而不作为煤炭成本的组成部分，势必

7、带来经营上的大额亏损。　　（二）现行煤炭企业的成本核算中没有足额反映环境成本。煤炭企业的环境成本就是煤炭企业为实现一定的环境目标而发生的一切支出以及因环境破坏而产生的机会成本和治理费用，主要包括资源耗减占用成本和煤炭环境成本。环境成本是一个与环境问题和可持续发展相联系的概念。严格来讲，环境成本是使用者成本的一部分。目前环境问题越来越严峻的事实证明，环境成本计算范围的不完整、计算数额的不足，是对环境再生产的一种不完全的补偿，在很大程度上不能保证环境系统的再生产，致使环境制约了社会经济的发展。　　1.资源耗减占用成本。资源耗减占用成

8、本是一种补偿成本与机会成本相统一的环境成本。由于企业的经营活动对自然资源进行开发利用，使自然资源的储量逐渐减少，减少的资源价值即为自然资源耗减成本。由于煤炭是非再生资源，并且环境资源又是煤炭生产的一种生产要素，所以，生产多少煤炭产品，就必然消耗多少环境资源。资源