资源描述：
《对新旧会计准则中资产定义的比较与分析》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在行业资料-天天文库。
1、对新旧会计准则中资产定义的比较与分析(.丕薜技术协作信息雯才改舍融对新1日会计准则中资产定义的比较与分析●李晓珍刘玉门素琴关于资产是什么,理论界存在两种观点:一种认为资产是企业的一种"价值",一种未来的经济利益;另一种认为资产是"可计量的成本".我国资产定义则兼顾了这两种观点.《企业会计准则》(2oo6)规定:"资产是企业过去的交易或事项形成的,由企业拥有或控制的预期会给企业带来经济利益的资源".与1992年对资产所做的定义相比,2006年的定义相对拓展了资产的范畴,更着重突出资产的本质.企业的资产都含有预期未来的经济利益,这是资产的本质属性.《企业会计准则》规定
2、:要将一项资源确认为资产必须符合"与该资源有关的经济利益很可能流人企业"的要求.这是在1992年定义上的发展.不能给企业带来经济利益的资源日企业长期闲置不用的财产,因技术进步被淘汰的设备)不能纳人企业资产的范畴.不管是古典经济学的厂商理论(以实现利润最大化为目的),还是现代产权经济学所期望提高社会资源配置效率,都反映了企业对利润的追求,都要求企业的资源具有创利能力,能预期给企业带来经济效益.但是由于企业所处的政治,经济环境的不确定性,以及未来市场的不可预测性,导致资产的创利能力具有极大的风险性,预期的经济利益能否流人企业具有极大的不确定性,而将这种不确定的未来的经
3、济利益作为企业资产来反映,同现行会计所采用的谨慎性原则是有冲突的.资产定义中并没有对"预期""未来"作出明确的规定,预期的经济利益是一定概率下的估计值,定义并没有给出确切的概率值,是25%,50%,75%还是9O%P这会导致确认上的主观随意性,给具体的实务操作带来很大的难度."未来"也是一个范畴不固定的约定,到底距离现在多长时间才算"未来",是一个月,三个月,一年还是五年P资产定义并没有作出明确的回答.另外,企业已经作为资产人账的资源,如果预期不仅不会给企业带来经济利益,反而会引起巨额损失(超过资产账面价值),按现行的谨慎性要求,企业该如何反映资源的变动资产到底是
4、一种资源还是一种未来的经济利益,在理论界依然存在分歧,按照我国的定义,"资产是一种资源",那就表示资产是对现实存在的人,财,物按一定方式计量的价值的总和.这比较符合传统会计对可靠性的要求.即会计所反映的信息是现实已经得到确认的.IASB的观点是:"一项资产是企业控制的一项资源".加拿大的规定是:"资产是一个主体控制的经济资源".如果说资产是一种未来的经济利益,实质上反映的是对资源的一种收益权或使用权,资产也就是一种权利,而这种权利是面向未来的.这比较符合"决策有用性"的会计目标的要求,使所反映的会计信息具有相关性.企业是一种盈利性的组织,那么它控制资源的目的就是为
5、了获得收益,也就是说企业实际上控制的并不是资源本身,而是它未来的收益.英国规定:"资产是一种权利或使用权",FASB的观点"资产是可能的未来经济利益".但是由于未来收益的风险性,对利益可靠计量将是一个大的挑战.资产是可以带来经济利益的资源,但具有经济利益的资源并不一定能成为企业的资产,资产还必须是可以计量的.企业是以营利为目的并能进行独立核算的经济组织.企业要计算盈利,要进行独立核算,必须对经营活动中的资源进行计量.《企业会计准则》规定要将资源确认为企业的资产必须符合"该资源的成本或者价值能可靠计量"的要求.现阶段一些人力资源,管理层的一些有效的管理模式,管理者个
6、人的一些杰出的管理才能,对企业有用的一些信息资源,良好的销售网络等等,它们都能给企业带来超额利润,但由于它们目前无法计量而不能纳入企业核算体系,因此不能确认它为资产.如何找到合适的方法来反映它们,是我们现行会计所面l}岛的一大难题.资产是企业所拥有或控制的资源,这界定了会计主体核算的范畴,并不强调资源法律意义上的所有权为企业所拥有.《企业会计准则》解释"由企业拥有或控制,是指企业享有某项资源的所有权,或者虽然不享有某项资源的所有权,但该资源能被企业所控制."可见拥有是一种所有权,所有权是指所有人依法对自己的财产享有占有,使用,收益和处分的权利,所有权实际上是对财产
7、的一种全方位的控制权,所以拥有也应该属于控制的范畴.国际上普遍采用的是"能控制的",而不是"拥有或控制".控制是一种权利,是一种对资源的调度或支配的权利,主体只有具备这种权利时,经济资源才可能成为主体的资产.尽管资产所带来的经济利益是"预期"的,但是取得这种预期利益的权利应该已经实现,即企业对这种预期能取得经济利益的资源能够实施控制.资产来自于资源,但资源必须通过交易才能流人企业,通过生产,流通,使用才能实现资源的增值,才能带来经济利益.资产的本质特征是能为企业带采经济利益,而绝大多数资源只有通过交易才能实现增值,所以有的学者认为"只有能为企业营运,并带来效益的资
8、源才是资产
