公允价值计量对上市公司财务报表影响分析

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1、公允价值计量对上市公司财务报表影响分析经济越发展，会计越重要，会计的核心就是对会计要素进行客观公正计量，会计计量手段也要求不断与时俱进。长期以来，历史成本一直是最主要的计量模式。但随知识经济时代的到来，特别是衍生金融工具的不断涌现，出现了以历史成本作为计量属性不能真实公允反映各要素的财务状况、经营成果。于是在2006年2月15日我国新颁布的会计准则体系中，引入公允价值计量模式，实现在计量手段上与国际趋同化。尤其是在经济环境不太稳定的今天，这一模式由于公允反映要素本身价值使得该模式与其他模式相比具有无可比拟的优越性。文章首先分析了公允价值计量的理论基础，然后

2、以雅戈尔上市公司为例阐述该计量模式对该公司财务报表的影响，最后提出如何消除这些不利因素，解决该计量模式存在的障碍。　　一、公允价值计量理论分析　　(一)公允价值概念目前对公允价值有很多不同的定义，也是不尽相同的。典型的定义是国际会计准则委员会（IASC）对公允价值描述为“在公平交易中，熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或债务结算的金额。”美国财务会计准则委员会（FASB）对公允价值的定义是“在交易双方自愿的前提下，对当前资产或是负债的购置（或发生）或是出售（或清偿）金额”。不管这两个主题如何定义，都把适用公允价值计量的前提条件定义为活跃的市场公开报价。我

3、国财政部在2006年发布的新准则中，将公允价值定义为“公允价值是在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或清偿债务的金额计量。在公平交易中，交易双方应当是持续经营企业，不打算或不需要进行清算、重大缩减经营规模，或在不利的情况下仍进行交易”。公允价值主要强调交易的双方在面对同一会计要素时，必须做到公平与公正，强调真实性和公允性。公允价值并非特指某一种计量的客观属性，而是几种计量属性的一种组合的概念，如果该要素的历史成本、现行成本、可变现净值、现值都不失公允，都可以作为公允价值的具体表现形式。相对于历史成本，公允价值更多强调的是会计要素未来的属性，反映

4、经济条件等客观形势的变化对会计要素产生的影响，现在的公允价值可能在某种客观环境下是公允了，但是一旦这种客观环境发生变化这种价值就不再公允，必须变成新的价值进行计量。所以这种计量模式由于反映要素的本身价值从而使得提供的信息能够更好地为利益相关者服务。　　（二）公允价值计量模式的影响因素影响公允价值计量模式实施的因素主要包括：（1）硬性的会计准则规定产生公允价值计量差异。公允价值的含义和计量方法是依据会计准则整体层面而制定，根据会计科目的不同导致其公允价值计量变动损益的口径不同。例如同是属于金融资产大类的交易性金融资产、可供出售金融资产初始必须采用公允价值计量

5、，但是它们公允价值计量变动计入口径不同，可供出售金融资产变动损益计入到所有者权益，而交易性金融资产公允价值变动损益计入投资收益，所以这种会计准则的硬性制定决定了公允价值计量会影响当期损益，而这种计入到不同科目的公允价值对当期利润影响的程度是有差异的，也会出现很多企业利用公允价值计量及变动的弹性差异操纵利润。（2）市场信息的完善程度很难客观确定。公允价值计量模式运用的最佳环境是各类资产的市场信息都比较完备，各企业从市场中获取相关信息的成本比较低，各类信息对所有企业不存在不对称现象。投资者能够自由从市场上获取该要素的市场价值，及时客观地做出决策，但是目前我国资

6、本市场处于半强市有效状态，距离这样的完善程度还有很大的差异。基于这样的原因，公允价值计量方法选择的余地很大，会计准则也给公允价值计量留有一定的选择空间，比如，投资性房地产、生物资产、债务重组、非货币性资产交换等都规定了公允价值使用的条件和选择权。（3）管理者意图是软性约束因素。管理者会根据不同时期公司经营的情况如收入、利润、所得税情况，并且根据公司采用该模式进行会计政策变更引起的成本，有选择使用或不使用公允价值计量模式，并且衡量使用公允价值的成本。由于现代公司的两权分离，当企业的治理层和管理层是重叠时，管理层考虑更多的是公允价值使用成本；当企业的治理层和管

7、理层是分离时，管理层会调节其使用范围和方法来达到自己收益的最大化。例如，市场预期走势看好时，管理者会大量持有交易性金融资产，这样公允价值的增加就会对当期利润有正的效应；当市场预期走势看跌时，管理者抛售交易性金融资产，从而减少对当期利润的负的效应。不过，管理者只有在市场行情比较好的时侯，才会大量持有交易性金融资产。管理者所持有的金融资产大部分被划分为可供出售金融资产，这样即使可供出售金融资产价值下跌，也只是计入到资本公积，不会影响到当期的利润，而在有利的时候，管理者抛售可供出售金融资产，从资本公积转入到投资收益，从而增加当期的利润，或者在适当情况下将可供出售

8、金融资产和持有至到期投资进行转换。　　二、公允价值计量对财务报表的