产品成本计算分步法创新：分项分步结转法

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1、产品成本计算分步法创新：分项分步结转法【摘要】本文在对比分析传统逐步结转分步法和平行结转分步法优缺点的基础上，提出了一种结合传统分步法优点的方法：分项分步结转法。分项分步结转法本质上归集时与平行结转分步法一样，只归集本步骤投入发生的生产费用，与其他步骤无关；分配时与逐步结转分步法类似，成本随着实物的转移而结转，不同的是，成本转移到月末的后续各个步骤结存实物上，而非一定是下一步。【关键词】逐步结转分步法平行结转分步法分项分步结转法成本一、问题的提出产品成本计算分步法，是以产品生产步骤为成本计算对象，归集和分配生产费用，计算产品成本的一种方法，适用于大量大批

2、多步骤生产。传统的分步法有逐步结转分步法和平行结转分步法两种。逐步结转分步法，按结转半成品成本的方式不同，可以分为综合结转和分项结转两种。综合结转法的特点是将各步骤所耗上一步骤的半成品成本，综合记入各该步骤的产品成本计算表的“直接材料”或专设的“半成品”项目。分项结转法的特点是将各步骤所耗上一步骤的半成品成本，按照成本项目分项转入各该步骤产品成本计算表的各个成本项目中；如果半成品通过半成品库收发，在半成品明细账登记半成品成本时，也要按照成本项目分别进行登记。逐步结转分步法的分配对象是广义的完工产品和狭义的在产品。此方法的优点是：成本计算对象是企业产成品及

3、各步骤的半成品，便于分析和考核企业产成品、各步骤半成品成本计划的执行情况；半成品成本都是随着半成品实物的转移而结转，各步骤产品成本明细账的费用余额，反映了各步骤的在产品成本，为在产品的实物管理、资金管理提供了资料。缺点是：核算工作的及时性也较差；如果采用综合结转法，需要进行成本还原；如果采用分项结转法，结转的核算工作量大。平行结转分步法是仅计算本步骤发生的各项费用，并从这些费用计算出计入产成品（狭义完工产品）的“份额”，在平行结转、汇总出产成品的成本。此方法的特点是各生产步骤不计算半成品成本，只计算本步骤所发生的生产费用；各步骤之间不结转半成品成本。平行

4、结转分步法的分配对象是狭义的完工产品和广义的在产品。此方法的优点是：不必逐步结转半成品成本，可以简化和加速成本计算工作；能够直接按原始成本项目反映产成品成本资料，不必进行成本还原。缺点是：不能全面地反映各步骤生产耗费的水平，不利于各步骤的成本管理；各步骤间不结转半成品成本，导致半成品实物转移与费用结转脱节，不能为各步骤在产品的实物管理和资金管理提供资料。通过以上对比分析可以看出，逐步结转分步法的优缺点正好与平行结转分步法的优缺点相反。那么，能否设计出一种结合两者优点，即不必进行成本还原、既能计算广义完工产品又能计算广义在产品、成本随着实物转移而结转、便于

5、实物管理和资金管理的方法呢？本文正是基于此目的，提出分项分步结转法。二、分项分步结转法的原理分项分步结转法以产品生产步骤为成本计算对象，归集本步骤发生的生产费用，再以一定的分配方法按成本项目分项分配给各受益对象，通过对各受益对象的承担费用进行归类列表来计算成本。分项分步结转法计算基础是将月末各步骤的投入生产费用数据保留在本步骤，产出的产品或半产品产量要有完善的数据统计，并在月末核对最终在各步骤的完工产品、半成品及月末在产品结果，已转入后续步骤的半成品只核对统计过程，不作为产出结果。如某企业生产某种产品顺序经过一、二、三车间分步生产，一、二车间之间经过半成

6、品库1，二、三车间之间经过半成品库2。经半成品库的生产情况资料如表1所示。对上表进行分析，该企业此种产品生产线在月末的最终生产情况是最终产品为300件，月末一车间、半成品1、二车间、半成品2、三车间分别结存40件、10件、50件、80件和80件，产成品300件为1、2、3步均完工，月末三车间的80件为1、2步完工+3步未完工，半成品2的80件为1、2步完工，其他类似。由此得出各步骤生产数量统计表如表2所示。在上述表格中之所以部门从上到下列示为三车间到一车间，主要是各步骤的生产成本分配有加权平均法和先进先出法，在采用先进先出法分配成本时此列示就可以带来很大

7、的便利。此方法的思想是按步骤归集本步骤生产费用，分配给最终产出在后续各步及本步的库存商品、半成品及在产品之结果，即分配对象是多个，要明细化，不能简单地合并。如本例中第1步的分配对象6个：产成品1个、3个车间的月末在产品和2个半成品库的月末半成品；同理，第2步、第3步的分配对象4个和2个。经过归集分配，可得完工产品或在产品成本输出表如表3所示。注意各步骤结转过来汇总的生产费用不能简单地合并，而是要分项分步列示成一个矩阵，以便清晰地列示各步骤为此产出的完工产品或在产品所作的“贡献”及按项目反映的成本构成。账务处理时，由于上个月末的结存在产品、半成品的成本是成

8、本随着实物的转移而结转，因此在月初要先将上月已转出的各步骤费用“归位”，采用红字