知识经济时代管理会计应用问题的思考

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1、知识经济时代管理会计应用问题的思考【摘要】针对我国管理会计应用的现状，从人本观的角度分析其成因，提出在知识经济时代提高管理会计应用水平的若干设想。即转变观念、鼓励创新；坚持科学管理的同时树立人本管理理念；加强与其他学科横向联系，建立有中国特色的管理会计体系。【关键词】管理会计科学管理人本管理制度创新管理会计源于泰勒的科学管理理论，是融管理与会计于一体的一个专门领域，是管理信息系统中的一个子系统，是决策支持系统的重要组成部分（余绪缨，2004）。科学管理始于对作业者进行“时间研究”和“动作研究”（也是工业工程的研究领域），通过简化流程和规范操作达到节约时间与节省体

2、力，进而达到提高作业效率的目的，也称管理出效益。随着知识经济的到来和一体化进程的加快，尤其是加人WTO以后，国内的电视机、服装纺织等一大批技术含量不高的产品或企业纷纷陷入反倾销诉讼困境。导致以粗放式经营的企业发展受阻生存艰难，迫使企业尽快转变经营模式、提高核心竞争能力。无疑，管理会计将成为国内企业加强内部控制和提高决策水平的重要工具。除了泰勒的科学管理理论奠定了良好思想基础，西方国家管理会计的研究与发展还有其高度发达的经济背景作支撑。我国于20世纪70年代末引进并开展管理会计理论研究，无论理论界还是实务界都一致认为，当前国内企业管理会计的应用推广十分缓慢。一、影

3、响国内管理会计应用的成因目前，有不少观点认为管理会计缺乏严密、完整的理论体系是造成其应用效果不佳的重要原因。也有观点认为理论脱离实际是造成管理会计应用危机的主要原因。还有观点认为缺乏合适的外部环境，使得管理会计给企业提供经营决策信息时勉为其难。笔者赞同余绪缨教授的观点，作为决策支持系统重要组成部分的管理会计，其特性是依管理的特性为转移，并随着管理特性的发展而发展。造成管理会计应用效果不佳的原因很多，但对于处在转型阶段的多元经济结构和多种经济成分并存的社会，笔者认为其主要原因是：（一）缺乏鼓励创新的环境1．缺乏创新的思想基础日本人有一句名言：我们不怕资源短缺，只怕

4、缺少创造性和智慧。创新是日本用较短的时间以超常规的发展速度，一跃为经济大国的根本所在。江泽民同志在十六大报告中指出：“创新是一个民族进步的灵魂，是一个国家兴旺发达的不竭动力，……”。创新可以分为思想创新、科学创新、技术创新和管理创新。其中，科学创新是技术创新的依托，科学技术是生产力，科学和技术创新是生产力发展的源泉；而管理创新是属于生产关系的范畴，只有当管理创新适应科学和技术创新的要求，才能促进科学技术发展。而这一切，均依赖于思维的活跃、观念的解放也就是思想创新。因此，思想创新是基础。从几千年发展史来看，创新一直是中国社会发展的稀缺要素。受不越雷池的封建等级观念

5、禁锢和根深蒂固的“中庸之道”思想的影响，人们普遍将创新视为“出风头”，习惯接受甚至支持“枪打出头鸟”的陋习。如此，任何创新的冲动均被扼杀在萌芽状态。从而，因思想创新处于休眠状态导致科学创新落后，进而技术创新乏力，管理创新成为无水之源、空中楼阁。如此，对于创新不受重视、劳动力十分富余、生产技术与模式相对落后的中国企业，以价值为评价标准，通过管理方法与管理手段变革与创新，追求效率与效益的管理会计应用效果不佳也就不足为奇。上海三电贝洱汽车空调有限公司（以下简称“上海三电贝洱”），从一家生产人力车钢丝的弄堂小厂，发展成为当今汽车空调压缩机国内第一和世界八强，从依靠引进国

6、外压缩机生产技术，到拥有自主知识产权的世界顶级压缩机系列产品。总经理高文华先生总结其成功经验是：观念创新和体制创新的结果（包括以下的资料上海东方卫视2005年7月18日“中国经营者”栏目）。2．缺乏有效的激励机制创新是一个社会发展的根本动力。尽管压力在一定条件下也可转化为创新的动力，而激励则是创新的根本动力。管理会计在评价业绩时要求赏罚分明，但是许多经营者受传统思想影响，“大事化小，小事化了”，使得“罚”不能起到约束的作用。另一方面，长期以来我们过分强调精神鼓励而无视人的基本需求，没有形成有效的私有财产保护制度，从而创新的收益就不能得到有效保护，在“奖”的方面没

7、能产生最大的激励效果，也直接削弱了创新的动力，使得管理会计在企业中的作用事倍功半，从而影响它的推广应用。以国有企业而言，改革开放以来，先后进行了从放权让利落实厂长经理负责制、企业承包与租赁到转换经营机制和完善公司治理结构等一系列改革，但不管怎么改，不仅没有建立起激励经营者的长效机制，而且约束机制逐渐被削弱。经营决策者的动力与压力不足，自然不重视管理会计所提供的信息对提高决策水平的意义。尽管国内企业在以往也积累了许许多多管理会计应用的经验，如20世纪90年代最著名的“邯钢经验”，在行政手段的强力推广下曾对企业管理产生过一些积极作用，而在近几年几乎也销声匿迹了。领导

8、不重视是造成管理会计应用