言语行为对会计准则制定的影响

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1、言语行为对会计准则制定的影响【摘要】在制定准则过程中，由于未充分考虑言语行为的特征，而经常修改刚刚制定完成的会计准则，或不断出台新的解释等。有鉴于此，笔者认为在制定和修订会计准则过程中应当充分考虑言语行为的语言和言语特征；并以奥斯汀和塞尔的言语行为理论为基础，阐述言语行为对会计准则制定的影响。　　【关键词】言语行为；集体意向性；会计准则；制度正当性　　　　由于会计准则具有经济后果，新准则的制定与实施能够影响利益相关各方的利益，从而引起人们对会计准则的制定展开研究。以往的研究大多是从会计准则的制定模式和制度经济学角度出发，试图通过研究实现准则制定的帕累托最优，进而

2、提高会计准则的制定质量。但应当说明的是，高质量会计准则的制定除应当从上述几个角度考虑之外，还应当从言语行为理论角度进行分析，充分考虑言语行为的语言与言语特征。在实践过程中，正是由于没有充分考虑言语行为的语言与言语特征，导致会计准则在制定与颁布后又进行多次修订或出台解释与解答等，这无形中会大幅增加制度的制定成本与变迁成本，使利益相关各方的福利下降。基于提高会计准则的质量、降低制度制定成本与变迁成本以及交易成本和增加社会福利的目的，本文从言语行为理论角度对会计准则的制定展开分析。　　　　一、言语行为理论　　　　言语行为（Speechact）理论由英国牛津大学语言哲学

3、家奥斯汀（JAustin）首创。奥斯汀将言语行为重新划分为以言表意行为、以言行事行为和以言取效行为，即通常所说的“言语行为三分法”。以言表意行为实质上就是说话行为，即通过发音器官发出声音，该声音用以描述事实或陈述意愿。以言行事行为的含义就是通过话语行为表达出话语的字面意义之外，同时完成了诸如承诺、建议、命令、命名、感谢、致歉、打赌、赞成、支持、反对、拒绝等行为，即说出什么也做了什么。以言取效行为是指说话人的言语行为能够对听话者、说话者或其他人的感情、思想和行为产生一定的影响，即说话产生了效果。这三种行为并不是三种不同的语句类型，而是同一语句或同一言语行为的不同侧

4、面，以言表意行为说出了话语的字面含义，以言行事行为明确了说话者的言外之意或真实意图，而以言取效行为则产生了效果。也就是说，当一个人在说话时如果能够同时完成这三种行为时，其言语就可以施事，产生效果，而这个效果的体现方式往往就是它所创造的制度事实。　　奥斯汀开创了言语行为理论之后，引起了西方学术界的广泛关注和深入研究，对奥斯汀言语行为理论贡献最大的当属他的学生美国语言哲学家塞尔（Searle）。Searle提出了意向性理论，根据意向性理论，Searle将意向性划分为个体意向性和集体意向性。个体意向性是具体的某一个人或动物意图要做的事情，即个人意图，而集体意向性是若干

5、个个体组成的群体意图所要做的事情。在个体意向性向集体意向性转化过程中，语言起到了至关重要的作用。人们通过语言进行交流，表达个体的意图，为了实现个人意图满足的最大化，必然要做出妥协和牺牲，在此基础上进行合作并达成一致的协议，即语言学提到的约定俗成，并最终形成集体意向性，形成共同的概念和事实，即制度。　　通过上面的分析，不难得出这样的结论：制度的生成和有效实施应当具备两个条件，其一，制定机构应该有充分的权威，即普通大众的普遍认可；其二，制度的生成必须经过一定的正当程序，该程序必须是普通大众形成共同概念和事实的过程。应当指出的是，这里提到的正当程序主要包括实体性法律程

6、序和程序性法律程序。实体性法律程序在法律上体现为为制定新法律或新制度提供理由的过程，而程序性法律程序是指新制度发布过程中，还需要向社会公众通过多种形式广泛征求意见，使相关利益团体能够充分表达自己的见解，在经过多次的博弈和权衡之后，最终达成一致意见，形成集体意向性，最终创造新的制度事实。　　言语行为理论的产生和发展不仅改变了人们对语言本质的认识，而且也让人们在描述世界、阐述事实和辨别真伪的过程中深刻地理解言语行为是如何创造制度事实的，这对我们制定和完善会计准则这一制度规则能够产生重大的影响。　　　　二、言语行为理论对会计准则制定的影响　　　　言语行为能够对会计准则

7、的制定产生影响，债务重组准则的制定过程即可充分说明这一问题。1998年《债务重组》会计准则发布之前，我国的资本市场上就存在了众多的债务重组行为，若干上市公司出于各种目的利用债务重组实现利润的增加，如世纪星源（000005）、琼能源（000502）和亚太集团（600881）等。为了规范上市公司债务重组行为，提高会计信息的可靠性和相关性，财政部制定和发布了《债务重组》会计准则。该准则在制定过程中虽然符合了实体性法律程序，提供了制定这一准则的理由，但它并不符合程序性法律程序。在制定过程中，为了减少制定准则的直接成本和应付燃眉之急，财政部采取了直接照搬国际会计准则的方法

8、，并未充分考虑各方的意见