经济全球化下的中国会计信息质量演进

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1、经济全球化下的中国会计信息质量演进会计信息（AccountingInformation）是人们在经济活动中运用会计理论和方法，通过会计实践获得的反映会计主体价值运动状况的经济信息，是价值运动及其属性的一种客观表达，包含相互关联、互为制约的“数据输入、系统转换、信息输出”三个有机过程。当今世界的经济全球化浪潮，使得市场经济导向支配下的信息流量及信息传播开始跨越空间、地域和边界的限制。全球经济贸易、资本流动、国际结算业务的发展以及会计服务国际化的背景，促进了高质量会计信息需求的上升，会计作为国际通用商业语言的

2、媒介作用愈加突出，各国会计信息交换与全球化进程日益紧密地联系在一起，从而引发全球会计信息生成体系和传播过程的趋同与重构。在全球化与经济转轨同步进行的时空条件下，法律环境、市场体系、信息传播机制的变革，带来中国会计信息新的生成条件和演进轨迹。一、在会计法规制度设计与运作机制方面全球化很大程度上体现着国际市场经济准则及其公通性价值指向。WTO规则要求成员国必须提高其贸易政策与法规的真实性和透明度，对包括会计信息在内的各类信息的可靠性、可比性以及披露的充分程度都有着全球范围的质量要求。与发达国家长期形成的规范相

3、比，根源于自身社会环境和经济发展状况的中国会计信息生成与传播体系，其独特的价值准则、固有逻辑、历史个性与表现形式所固有或演变而来的种种缺陷、矛盾和冲突，使得保证会计信息质量的制度设计与运作机制，都与市场化、国际化的要求存在不小的差异或差距。譬如，会计准则数量不足，国际会计具体准则已达40来项，中国只有其三分之一左右，且内容主要集中于工商企业，金融业等，其他企业和非企业单位会计标准相对不足；信息披露深度和广度不够，缺乏诸如通货膨胀、物价变动、预测性等信息；信息缺乏可比性，准则和制度并存，部分内容交叉重复，且

4、不同行业的企业执行各自行业的会计制度；透明度不高，2001年普华永道以全球35个国家为对象进行会计信息不透明程度的调查，中国以不透明指数87位居首位。在全球性会计融合与重构过程中，中国会计信息的透明度从绝对保密转为逐步公开，政府和投资者信息共享程度增加；信息标准从强调合法性转为兼顾合法性、有用性及可靠性，逐步接近国际会计准则概念框架所提出的质量指标。其多重性演进脉络日趋清晰：加快准则法规的制定速度，规范会计信息制度安排，保证会计信息所应具备的质量特征；扩展会计信息主要相关者参与准则制定的范围，争取会计信息

5、供求的一般均衡；清晰会计核算规范层次，减少会计标准中的不确定性、模糊性及处理方法的多样性，压缩会计人员职业判断的弹性空间；加大会计政策和会计计量的国际接轨力度，提高信息的国际可比性和有用性。原则明确、可执行并能迅速应对我国及全球复杂经济环境的会计法规制度框架的完善，构成规范会计信息标准、保证会计信息质量的强制性制度安排和治理空间。二、在经济体制与社会环境方面作为社会经济的信息反映，会计信息质量与经济环境和市场运行体制密切相关。市场运行有效必然是各经济主体的决策有效，而决策有效是以各经济主体所获得的信息是否

6、充分有效为前提的。现代市场经济应当是信息有效流动、高度透明的体制，市场效率越高，市场越公平，则信息需求者对高质量会计信息的需求越多且理解越充分。由于我国正处于市场经济发展的初期，体制改革滞后于经济领域的开放，制度基础来源于原有的带有浓厚计划经济色彩的经济体制，金融体制、投资体制及筹资体制等体制结构尚未完全步入市场化运作的轨道，各种交易活动融入了过多的行政化特性，与现代市场经济的对接不可避免地引发了这样或那样的变形，市场的功能与作用难以充分发挥。另外，会计信息的需求主体普遍素质不高，理解或分析信息的能力不足

7、，从而使经济调控功能和市场信息的传递与反馈功能在市场的反射作用下发生阻滞与扭曲，导致一定程度的市场运行秩序紊乱失调。包括资本市场在内的各种要素市场体系发育不健全，劳动力市场不发达，社会保障体系不完善，企业仍承担着许多社会性负担，履行着政府和社会的部分职能，各种潜在的体制矛盾制造出的问题和麻烦，使企业的政策成本和广义上的制度成本居高不下，会计信息难以反映企业真实的经营业绩，造就了会计信息虚假的空间。全球化进程意味着对世界市场经济运行规律和体制环境的确证，给中国经济体制和社会环境全球性、开放式的制度转型注入新

8、的外生变量，推动生产要素市场、社会保障体制、财税体制、投资体制、金融体制等社会经济运行体制的转换，市场经济的运行向一个公平而透明的竞争环境逐步演进。经济体制等社会运行机制的改革，可以提高市场运行效率和市场公平，强化市场对会计信息的自我约束机制，增强包括投资者大众在内的信息使用者对高质量会计信息的理性化需求和决策能力，营造一个保证会计信息质量的良好的体制和社会环境。三、在政府行为和企业机制方面会计信息实质包含了生产消费形式的创造