关于改进企业内部控制的思考

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1、关于改进企业内部控制的思考内容摘要：近几十年，内部控制得到越来越多的重视，国外内部控制研究的发展对我国有很大的借鉴意义，而我国内部控制还存在很多问题，本文分析了我国内部控制存在的问题，并提出了解决思路。　　关键词：内部控制问题措施　　　　内部控制内涵及沿革　　　　内部控制的作用是随着企业规模扩大和资本分散化而越来越受到重视。20世纪30年代以来对内部控制的研究开始逐渐展开，其中美国内部控制理论的发展具有代表性。1948年，美国注册会计师协会（AICPA）所属审计程序委员会（CAP）提出了内部控制的定义：内部控制

2、包括组织机构设计和企业内部所有相互协调的方法和措施，其主要为了达到以下目标：保护资产；检查会计资料准确性及可靠性；提高经营效率并鼓励人们遵循既定的管理政策。上世纪80年代美国专门设立了研究与内部控制有关的组织——美国虚假财务报告全国委员会的后援组织委员会，其1992年提出并于1994年修改的《内部控制整体框架》提出：内部控制是由企业董事会、经理层及其他员工实施的为实现组织目标而提供合理保证的过程，其组织目标主要包括三方面，一是营运的有效性及效率性；二是财务报告的可靠性；三是相关法令制度的遵循性。并将内部控制框架

3、分为五个组成部分：控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通及监督。　　从内部控制理论的发展历程可以看出：内部控制目标的多重化发展。由最初的防弊纠错、保护资财发展到能使公司提高经营效率和效果，由单纯遵循管理政策发展到对相关法律法规及公司规章的遵守。随公司规模的扩大，董事会与经理层不可能做到事必躬亲，公司经营的有效性须有良好的内部控制做保证。同时与公司有关的各种法规也日趋完善，公司的顺利运行必须在守法经营的前提下才能实现。由最初的只重视会计控制发展到会计控制及管理控制并重，进而形成了内部控制的整体框架，更突出了对风

4、险的重视。公司的内部控制应辐射所有重要的方面，是一种全方位、宽领域的控制。内部控制应合理保证提供的财务、管理及其他信息的准确及时性，各种信息又有助于对现有控制的分析评价，内部控制不是一个僵化的模型，通过不断的评价、沟通等逐渐完善。　　　　我国内部控制存在的问题　　　　我国对内部控制研究起步较晚，在实践中企业内部控制意识不强，曾经列据全国50家大商场之列的郑州亚细亚集团在1998年悄然消失，其主要原因之一就在于内部控制极端薄弱，总的说来，我国内部控制在制度基础层面、控制观念、风险管理等方面还存在很多问题，主要表现

5、为以下几点：　　　　组织机制难以充分发挥效用　　完善而充分发挥效用的组织机制是内部控制得以实现的基础保证，现代企业的主要特征就是所有权与经营权分离，所有权与经营权的分离形成委托代理关系，代理人与委托人目标不一致，二者存在利益冲突，代理人与委托人信息不对称，委托人不能全面观察到代理人的情况，会存在“逆向选择”，代理人会利用控制企业的优势谋取个人利益最大化，从而产生“道德风险”。解决上述代理问题首要的就需建立一整套制衡的组织机构，依据我国公司法的规定，公司应设置股东会、监事会、董事会及经理层等权利机构，股东会是最高

6、权利机构，董事会代表股东对经理层实行监督，经理层监督内部职能部门。但由于我国上市公司多为国有企业改制而来，还存在着国有股权主体缺位，监事会形同虚设，董事会监控职能弱化，即所谓“董事”不“懂事”。从而使经理层权利过大，权利得不到有效监督，往往会个人意志超越制度约束。　　　　内部控制观念需进一步拓宽　　我国的内部控制正在逐渐完善，财政部1996年发布的《独立审计准则第9号—内部控制与审计风险》与美国55号审计准则说明书关于内部控制的含义基本相同，将内部控制分为控制环境、控制程序及会计系统三要素。《中华人民共和国会计

7、法》规定了各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度。财政部已发布了《内部会计控制规范—基本规范》及其他规范（货币资金、担保、销售与收款、采购与付款等），将内部控制定义为：单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。从总体上看主要侧重于会计控制，控制范围不全，COSO关于内部控制的内容涵盖范围更广，形成了整体框架。有效的会计控制能防止会计信息失真，但内部控制的最终目标是提高经济效益，实现企业目标。应重视其他管理方面的控制，注重公

8、司员工控制意识的培养。　　　　企业风险控制意识能力不强　　随着市场经济的发展，企业间的竞争越来越激烈，为了能够生存，就必须重视可能面临的各种风险。企业经营过程中面临的主要风险有政治风险、自然风险、市场风险、经营风险、财务风险等，前三种风险对企业而言是不可控风险。经营风险是指企业生产经营的不确定性带来的风险，其主要来自市场销售的变化，如价格、需求等，生产成本及生产技术的变化，如产品质量问