审计1审计概述

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1、目录【引导事例】2第一节审计的产生与发展21.1国家审计及内部审计的产生与发展21.1.1我国古代的官厅审计21.1.2西方国家古代官厅审计51.1.3近现代的国家审计51.1.4内部审计的产生与发展71.2独立审计的产生与发展71.2.1西方独立审计产生与发展71.2.2我国独立审计的产生发展8第二节审计的职能与属性102.1审计目的102.1.1审计的作用102.1.2关于审计目的102.2审计基本职能122.3审计的属性142.3.1审计的独立性142.3.2审计的客观性162.3.3审汁的权威性16第三节审计的组织183.1国家审计1

2、83.1.1审计机构与人员183.1.2基本职能183.1.3适用准则193.1.4审计的客体203.2内部审计213.2.1审计机构及其基本职能213.2.2适用准则223.2.4审计客体243.3注册会计师审计253.3.1机构与人员253.3.1基本职能283.3.1适用准则303.3.1审计客体32【引导事例】认识审计，了解审计以至于掌握审计并用于实践，就要认识它的理论体系、基本原理、方法体系及概念体系。这是一个比较复杂的知识体系，认识它，学习它应当首先了解认识审计的基本职能、审计的性质及审计的主体及客体。本章所介绍的这些内容，其目的

3、是有助于形成对于审计的概括性的认识。了解审计的产生及发展，可以使我们从发展历史的角度去把握审计的本质，这就有了一个认识审计的感性认识基础。进一步认识审计，还应当了解审计的基本职能，即审计的社会功能；了解审计的性质，即审计社会属性；了解审计的主体客体，即审计的社会组织方式及审计的对象。需要说明一点，本书的阐述角度是以注册会计师鉴证业务的审计为主，但从了解审计全貌的考虑出发，本章介绍的内容涉及国家审计、内部审计等业务领域。第一节审计的产生与发展审计，英文（Auditing）语义为听证、审核、会计检查。今天，社会经济生活中审计已不可或缺。我们经常听

4、到诸如企业会计报表审计，财政预审执行审计，单位内部审计、领导干部经济责任审计，坏境审计，绩效审计，内部控制审计，等等。审计在发展的过程中，还形成了国家审计、内部审计、独立审计（或称注册会计师鉴证业务审计）三种组织方式的社会组织分工形态。那么，审计的职能到底是什么？首先我们回顾一下审计的产生和发展。1.1国家审计及内部审计的产生与发展早在原始社会对于审计的需求就已经产生。随着生产力的不断发展和进步，剩余产品的出现，产生了占有与管理剩余产品新的责任关系。正是这种责任关系，激发了对于履行责任的监督需求。当国家出现时，产生了原始的委托代理关系，奴隶主

5、作为国家的所有者是这一关系中的委托者，而各级官吏是受托者。为检查各级官吏是否忠诚地履行责任，统治者需要委派另外的官吏行使监督检查权力。这种经济监督行为，就是最初的国家审计工作。这可以从《十三经注疏》里得到印证。1.1.1我国古代的官厅审计•西周时期西周王朝（公元前1100—前771年）统治时代，统治者为了巩固其奴隶制统治，建立了一套较为完备的国家机构。在王朝的统治机构中，财官设置和财官组织都有了一个比较完整的轮廓，与之相应出现了兼职的审计官员“宰夫”。在周王以下设六卿，分为天、地、春、夏、秋、冬六官。天官冢宰为六卿Z首，“掌邦治，以佐王均邦国

6、”，“岁终则令百官府各正其治，受其会，听其致事而诏王废置。三岁则大计群吏Z治，而诛赏Z。”（据《周礼・天官・冢宰》）。冢宰下设置中大夫“小宰”掌法治、中大夫“司会”，掌会计核算。在中大夫小宰之下，配备了下大夫“宰夫”实施国家审计，“宰夫之职，掌治朝之法，以正王及三公、六卿、大夫群吏之位。掌其禁令，叙群吏之治。”（据《周礼・天官・宰夫》）。宰夫“岁终，则令群吏正岁会；月终，则令正月要；旬终，则令正日成。而以考其治，治不以时举者，以告而诛宰夫地位虽然低下，但他对各部门官吏的财计报告进行审核，对违法乱纪者，可越级向天官冢宰或者周王报告。著名的审计史

7、学家迈克尔•查特菲尔徳在其著述《会计思想史》中写道：“在内部管理、预算和审计程序方面，中国西周时代在古代世界可以说是无与伦比的。”【两大成就】◊“明法审数”著名的审计原则；◊制定了有关的审计处理法规。“明法审数”一一明确提出审计人员应熟悉法律，了解国家财政收支情况。•秦汉时期秦灭六国，建立起我国历史上第一个中央集权的封建专制国家。秦朝实行“三公九卿”制，“三公”指丞相、御史大夫和太尉，其中御史大夫执掌图籍章奏，弹幼、纠察百官之权C审计虽仍是御史大夫兼任职责，但与西周时期的宰夫相比，其地位得以极大地提高。同时，御史大夫下设御史中丞、柱下御史，协

8、助御史大夫履行审计职责：在地方郡县设郡监，对其所管郡县进行巡查。汉承秦制，仍以御史大夫行使审计监察权。汉武帝时期，在丞相府设置丞相司直，辅佐丞相纠举不法，丞相司直可