浅谈内部审计程序及方法

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1、［摘要］内部控制审计的内容主要是对构成内部控制的各要索进行测试与评价，包括内部控制健全性检杳评价、内部控制符合有效性测试、内部控制合理科学性综合评价、内部控制实质性测试。内部控制审计的対象主要是控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和监督等内部控制要素。审计师在进行内部控制审计时，应该应川通用的作业和报告准则，具备足够的胜任能力，保持应有的职业谨慎，遵循一定的程序，采用适当的方法，按照审计准备阶段、审计实施阶段、审计报告形成阶段等顺序，根据审计和评估的内容不同，分别采用适当的方法予以审让和评估，以确保内部控制审计报告的

2、质量。［关键词」内部控制；内部控制审计；穿行性测试；程序及方法一、内部控制制度审计的主要内容（一）内部控制审计的定义虽然内部控制审计山來己久，但国内外学术界和市计实践界对内部控制审计的定义均持有不同的看法，尚未形成统一的定论。美国上市公司会计监管委员会发布的《PCAOB审计准则笫2号——内部控制审计原则》（2004年）、中国注册会计师协会发布的《独立审计貝体准则笫9号内部控制与审计风险》（1997年）和中国内部审计协会发布的《内部审计具体准则第5号——内部控制审计》（2003年）屮均没有明确对内部控制审计予以定义。内部控

3、制市计的含义和性质应该采用广义的概念，即内部控制审计既可以作为独立的审计项目组织实施，用以完善内部控制，也可以作为实施其他审计项冃的一个程序或方法，以便确定对其依赖程度和进行内部审计的范围、重点及方法，有效提高审计工作效率和质最。内部控制审计就是对内部控制的健全性、符合性、合理性及有效性的测试和评价。（二）内部控制审计的对彖和内容内部控制市计的对象主要是控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和监督等内部控制要素。内部控制审计的内容是对构成内部控制的各要素进行测试与评价，主要包括：内部控制健全性检查评价；内部控制符合有效

4、性测试；内部控制合理科学性综合评价；内部控制实质性测试。二、内部控制市计的程序与方法审计师在进行内部控制审计时，应该应用通用的外业和报告准则，具备足够的胜任能力，保持应有的职业谨慎。遵循一定的程序，采用适当的方法，以确保内部控制审计报告的质最。通常來说，审计师应按照如下顺序，根据审计和评估的内容不同，分別采用适当的方法予以审计和评估。（一）审计准备阶段1•计划审计业务。审计师应对内部控制审计进行适当的计划和协助，以保证在需要时，进行适当的监督。2.评估管理层评估的流程。审计师必须获得对管理层关于公司内部控制有效性评估的过

5、程的了解。主要包括：审计师决定应当对哪些控制实施测试，包括对财务报表中的所有重要会计科目和披露事项的和关认定的控制；评估控制失败导致错报的可能性、错报的程度以及在其他控制有效实施的情形下，实现同样的控制目标的程度；评估控制设计的有效性；根据评估其实施有效性的程序是否充足，来评估控制实施的有效性；决定内部控制缺陷的程度和导致重要缺陷和实质性漏洞发牛•的可能性;対帀计发现是否合理以及是否支持管理层的评估进行评价。3.评估管理层的文档记录。主要包括对与财务报表重要会计科目和披露事项相关的所有认定进行控制的设计；关于重要交易是如

6、何被初始、授权、记录、处理和报告的信息；关于交易流向的足够信息，包括识別町能发生错误或舞弊而导致重大错报的关键点；已设计的防止或发现舞弊的控制，包括谁实施控制以及相关的职责划分；对期末财务报告过程的控制；对资产保护的控制以及管理层进行测试和评估结果。2.获得对内部控制的了解。主要通过询问合适的管理层、监督人员和员工；检杏公司文件；观察专用控制的应用；通过信息系统追踪与财务报告相关的交易來了解公司内部控制的各个方面。3.识别重要会计科目。审计师应首先在财务报表、会计科目或披露事项因素层次确定重要的会计科冃和披露事项。决定财

7、务报表内重要的会计科n和披露事项也是决定特殊控制测试的出发点。4.识别重要的流程和主要的交易类別。审计师应当对每一•类主要的影响重要会计科目或儿组会计科冃的交易的重要流程进行识别。主要的交易类型指的是对财务报表产生重要影响的交易类型。5.理解期末财务报告流程。作为了解和评估期末财务报告流程的一•部分，市计师应当评估：公司使用编制年度和季度财务报表的输入和输出方法;期末财务报告过程屮使用信息技术的程度；管理层的参与；涉及经营场所的数量；调整分录的类型（例如，标准、非标准、消除和合并）；以及包括管理层、董事会和审计委员会在内

8、的适当的机构对流程进行监管的性质和程度。（二）审计实施阶段1•实施穿行测试。审计师应当对于第一交易类型实施至少一个穿行测试。审计师实施的穿行测试应当涉及对单独交易的初始、控制权、记录、处理和报告的整个过程，以及对每个被审计的重要流程所进行的控制，包括旨在发现风险和舞弊的控制。穿行测试可以为审计师提供如卜•证据：确保审