整合审计,审计费用与审计质量

《整合审计,审计费用与审计质量》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在工程资料-天天文库。

1、审计广角FRIENDSOFACCOUNTING*整合审计、审计费用与审计质量1，21胡本源徐丞1.新疆财经大学会计学院2.新疆财经大学新疆企业发展研究中心【摘要】中注协在《企业内部控制审计指引实施意见》中指出：内部控制审计与财务报表审计的整合可以提高审计效率。文章以2012年财务报表审计费用发生变化并同时实施内部控制审计的268家A股上市公司为样本，检验了财务报告内部控制审计与财务报表审计的整合对审计费用及审计质量的影响。研究发现：1.只有在审计市场竞争程度较高时，整合审计产生的知识溢出效应才能导致财务报表审计费用的降低；没有发现整合

2、审计导致内部控制审计费用降低的证据；2.整合审计的实施没有引起审计质量的降低。因此，研究结果表明：在审计市场竞争程度较高时，整合审计的实施提高了财务报表审计的效率；在内部控制质量较高的公司实施整合审计，会引起财务报表审计费用更大程度的降低。【关键词】内部控制审计；财务报表审计；整合审计；审计费用；审计质量中图分类号：F239文献标识码：A文章编号：1004-5937（2015）02-0119-08一、引言计监督委员会（PCAOB）于2004年3月发布了第2号审2002年7月，美国颁布了《萨班斯—奥克斯利法案》，计准则《与财务报表审计协

3、同进行的财务报告内部控制审其中的404条款要求对上市公司的内部控制进行审计。为计》（AS2）。AS2原则上要求审计师应将财务报告内部控了配合SOX法案404条款，美国公众公司会计监督委员制审计与财务报表审计结合进行审计。AS2颁布之初，由会（PCAOB）于2004年3月和2007年5月先后颁布了于其执行成本远超预期而饱受争议（PCAOB，2006）。第2号审计准则（以下简称AS2）和第5号审计准则（以下Raghunandan和Rama（2006）、Hogan和Wilkins（2008）简称AS5）。AS5首次提出“财务报告内部控制审计

4、应当与以及Hoitashetal.（2008）的研究都发现：AS2实施的第财务报表审计相结合”，即“整合审计”的概念。我国的《企一年会引起审计费用的增加。业内部控制审计指引》第五条也提出了“整合审计”的理PCAOB在2007年5月颁布了第5号审计准则《与念，但该条规定“注册会计师可以单独进行内部控制审计，财务报表审计相结合的财务报告内部控制审计》（AS5），也可以将内部控制审计与财务报表审计整合进行”，与以取代AS2。AS5首次提出整合审计的模式。AS5强制要求进行整合审计的做法不同。Doogar（2010）研究发现，相对于AS2，A

5、S5的实施降中注协在《企业内部控制审计指引实施意见》中指出：低了审计费用，并且高风险的客户支付了较高的审计费“内部控制审计和财务报表审计这两项工作完全可以整合用，低风险的客户支付了较低的审计费用。Krishnanet进行，而由同一家事务所进行整合审计，不仅有利于提高al.（2011）也研究了AS5的实施对审计费用的影响。他的审计效果和效率，降低审计成本，减少重复劳动，而且可以研究发现，相对于AS2实施的最后一年，AS5实施的前两避免审计判断出现不一致的情形，降低企业聘请不同事务年审计费用下降了4.11%；在AS5实施期间，那些纠正了所

6、实施审计的负担。”因此，我国整合审计的非强制实施为内部控制重大缺陷的公司，审计费用下降最多。Wang和检验整合审计是否提高了审计效率提供了机会。如果整合Zhou（2012）发现，AS5的实施引起了审计费用的下降，但审计的实施提高了审计效率，笔者预期整合审计会在不降并没有引起审计质量的下降。低审计质量的前提下，降低审计成本和审计收费。目前，国上述国外相关研究均考虑的是AS5在代替AS2之内外尚未有关于整合审计对审计费用以及审计质量影响后是否会引起审计费用降低这一问题，均未涉及“与非的实证研究。因此，本文对整合审计的实施是否会降低审整合审

7、计相比，将财务报告内部控制审计和财务报表审计费用，审计费用的降低是否会影响审计质量这一问题进计进行整合审计是否会降低审计费用”这一问题，也未行研究。涉及与非整合审计相比，整合审计是否改善了审计质量的问题。二、文献综述（二）国内相关文献（一）国外相关文献王研（2013）研究了内部控制审计、整合审计与财务信作为对萨班斯法案404条款的回应，美国公众公司会息质量之间的关系，发现内部控制审计实施后，上市公司*本文是国家自然科学基金项目（项目批准号：71262027）、教育部人文社会科学研究项目（项目批准号：12XJJC850004）和新疆自治

8、区普通高校人文社科重点研究基地重点项目（项目批准号：050212B03）的阶段性成果。119审计广角FRIENDSOFACCOUNTING的财务信息质量得到明显提高，但整合审计未能显著改善审计的公司的财务报表审计费用比实