风险导向审计在应对金融危机中的作用

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1、风险导向审计在应对金融危机中的作用一、风险导向审计的涵义、特点及与传统审计的区别　　（一）风险导向审计的涵义　　风险导向审计，是指由于审计风险受到被审单位固有风险因素的影响，如管理人员的品行和能力、行业所处环境、业务性质、容易产生错报的会计报表项目、容易遭受损失或被挪用的资产等导致的风险，又受到内部控制风险因素的影响，如账户余额或各类交易存在错报，内部控制未能防止、发现或纠正的风险，此外，还受到注册会计师实施审计程序未能发现账户余额或各类交易存在错报风险的影响，由此很快开发出了审计风险模型。审计风险模型的出现，从理论上解决了注册会计师以制度为基础采用抽样审计的随意性，又解决

2、了审计资源的分配问题，要求注册会计师将审计资源分配到最容易导致会计报表出现重大错报的领域。从方法论的角度，注册会计师以审计风险模型为基础进行的审计，称为风险导向审计方法。即：审计风险=重大错报风险x检查风险。　　（二）风险导向审计的特点　　主要特点是合理地扬弃了传统型审计“无利害关系假设”，以“合理的职业怀疑判断假设”为指导，不仅依赖对被审单位内部控制制度的检查，更注重实事求是地对被审单位管理层、操作层是否诚信、是否存有舞弊造假的动机保持合理警觉，将审计的视野扩大到被审单位所处的环境中，将风险评估贯穿于审计工作的全过程。　　（三）风险导向型审计与传统型审计的区别　　一是侧重

3、点不同。传统型审计是以内部控制为核心，对风险的评估主要依赖内部控制的检查，而对固有风险的评估常常流于形式；风险导向型审计不仅通过内部控制评估控制风险，还结合固有风险等其他因素综合考虑，通过对被审单位环境、发展战略、公司治理结构等方面的评估，发现潜在风险。　　二是具体做法不同。传统型审计以内部控制制度为基础，根据被审单位内部控制制度的健全及符合性评估结果，确定实质性测试的范围和重点；风险导向型审计则以风险评估为基础，对影响被审单位经济活动的多种内外风险因素进行评估，确定审计范围、重点和方法，不仅重视与内部控制系统直接相关因素，而且重视各种环境因素。　　二、金融危机的成因及影响

4、　　金融危机的形成是由国际经济失衡导致国际资本在全球范围内重新配置。从某种意义上说，国际经济失衡和国际货币体系缺陷是金融危机爆发的前提条件，而国际游资的攻击是金融危机爆发的实现条件。　　（一）国际经济失衡　　全球经济失衡的根源是实体经济的失衡，国际收支失衡只是实体经济失衡的表象，实体经济失衡导致货币资本的国际流动，国际资本流动导致虚拟经济膨胀和萧条，由此形成流动性短缺，最终能够导致金融危机。因而全球实体经济的失衡是导致金融危机的必要条件，而虚拟经济导致的流动性短缺是金融危机的充分条件。在区域经济一体化和经济全球化的背景下，一个国家宏观政策的影响力可能是区域的或全球性的。从短

5、期来看，在某个时点国际经济是相对平衡的，全球资本总量和需求总量是一定的，而当一国经济发生变化，会引起国际资本和国际需求在不同国家发生相应的变化，如果是小国经济，它的影响只是区域性的，如果是大国则它的影响是全球的。当一个大国经济趋强，则会吸引国际资本向该国流入，产生的结果是另外一些国家的资本流出，当资本流出到一定程度时，会发生流动性短缺，金融危机就从可能性向必然性转变。这种转变的信号是大国高利率政策，或大国强势货币政策。而对小国经济而言，经济趋强后，则会吸引国际资本的流入，当国际资本流入数量较多时，该国的实体经济吸收国际资本饱和后，国际资本会与该国的虚拟经济融合，推动经济的泡

6、沫化，当虚拟经济和实体经济严重背离时，国际资本很快撤退，导致小国由流动性过剩转入流动性紧缩，结果导致金融危机爆发。　　（二）国际货币体系扭曲　　一方是秩序弱化在改革和维持现状间徘徊的国际货币体系，另一方是发展中国家在国际贸易、投资和债务方面的弱势地位处于双重制约下的发展中国家不得不一次次吞下金融危机的苦果，因而现存国际货币体系的内在缺陷难逃其咎。储备货币既是国家货币也是国际货币的身份不变。充当储备货币的国家依据国内宏观经济状况制定宏观经济政策，势必会与世界经济或区域经济要求相矛盾，因而会导致外汇市场不稳定和金融市场的动荡。实行与某种储备货币挂钩或盯住某种货币的国家，既要受该

7、储备货币国家货币政策的影响，同时还要受多个国家之间货币政策交叉的影响。储备货币之间汇率和利率的变动对发展中国家的影响大为增强，使得外汇市场更加不稳和动荡，这种影响可以分为区域性的和全球性的。鉴于美元的特殊地位，美国经济政策变动影响既可能是区域的，也可能是全球的。现在的国际货币体系保留了原来国际货币体系的理念和原则，但却失去了原来的秩序和纪律，强势经济体可以利用这样的体系转嫁金融危机和获取更多利润，而不需要承担过多的责任。　（三）国际游资的攻击　　1、国际游资的攻击背景　　据统计：20世纪80年代初的国际短期资本为3