关于简化一般纳税人增值税帐务处理及其纳税申报的探讨

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1、关于简化一般纳税人增值税帐务处理及其纳税申报的探讨顾惠芳（平顶山工业职业技术学院，河南平顶山）摘要：结合《增值税暂行条例》与《企业会计制度》的有关规定，就如何简化一般纳税人企业增值税帐务处理及增值纳税申报表填列作以分析。关键词：增值税；账务处理；纳税申报表；认证我国自1994年税制改革以来，为了控制税源，强化征收，对增值税实施了一系列改革措施，对企业增值税纳税申报提出了更高要求；同时财政部门为了跟上税务改革的步伐，会计处理也发生了很大的变化。致使许多会计从业人员在实务操作上核算程序繁琐，出错率高。本方将结合《增值税暂行条例》与《企业会计制度》的有关规定，就如何简化一般纳税人增值税帐务处理及增

2、值税纳税申报表填列作一浅析，以供会计实务人员参考。《企业会计制度》规定，企业应交的增值税，应在“应交税金”科目下设置“应交增值税”明细科目进行核算。“应交税金一应交增值税”明细帐内，分别设置“进项税额”、“已交税金”、“转出未交增值税”、“销项税额”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”等专栏。为了分别反映增值税一般纳税人欠交增值税款和待抵扣增值税的情况，确保企业及时足额上交增值税，企业会计制度规定：1、在“应交税金”科目下增设“未交增值税”明细科目，核算一般纳税企业月度终了转入的应交未交增值税和多交的增值税。2、在“应交税金—应交增值税”明细科目下增设“转出多交增税”和“转出未交增值税”。

3、具体运用如下：本月上交本月的应交增值税，应借记“应交税金—应交增值税（已交税金）”科目，贷记“银行存款”科目。月度终了，将本月应交未交增值税（当期销项税额—当期实际可以抵扣进项税额—当期已交税金，当期实际可以抵扣进项税额应小于或等于当期销项税额），自“应交税金—应交增值税”明细科目转入“应交税金—未交增值税”，借记“应交税金—应交增值税（转出未交增值税）”科目，贷记“应交税金—未交增值税”科目；将本月多交的增值税自“应交税金—应交增值税（转出多交增值税）”，明细科目转入“应交税金—未交增值税”，借记“应交税金—未交增值税”科目，贷记“应交税金一应交增值税（转出多交增值税）”科目。本月上交上期

4、应交未交的增值税，借记“应交税金—未交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。下面结合实例来讨论一般纳税人增值税帐务处理及增值税纳税申报表的填列：比如：某加工企业为增值税一般纳税人，2003年12月份开始经营，该企业当年12月份发生下列相关业务：（增值税率17%）1、12月份购进原材料，取得增值税专用发票元，增值税额30600元，购进免税农产品发票金额72000元，取得普通发票金额40000元（增值税率为17%），运费发票额11176.47元，原材料均已验收入库，款项通过银行存款支付。2、12月份销售产成品，开具增值税专用发票销售额元，增值税额88400元，普通发票开具元，款项尚未收到；办公室装

5、修使用外购材料35000元，馈赠产成品成本30000元，同类不含税售价40000元。本月销项税额=52000×17%+（/1.17）×40000×17%=(元)汇总会计处理如下:销售时借：应收帐款贷：主营业务收入应交税金一应交增值税（销项税额）装修领用借：在建工程40950贷：库存商品35000应交税金一应交增值税（进项税额转出）5950馈赠时借：营业外支出36800贷：库存商品30000应交税金一应交增值税（销项税额）68003、12月份已经缴纳增值税17000元，通过税户转帐。会计处理如下：借：应交税金一应交增值税（已交税金）17000贷：银行存款17000分析如下：12月份进项税额.4

6、7元,进项税额转出5950元,进项税净额.47元；12月份销项税额元。《税法》规定，防伪税控企业和未纳入防伪税控系统管理的企业取得的防伪税控系统开具的专用发票扣联，应根据增税有关扣税规定核算当期进项税额，如期申报纳税，属于扣税范围的，应于纳税申报时或纳税申报前报主管税务机关认证。主管税务机关应在企业申报月份内完成企业申报所属月份的防伪税控专用发票抵扣联的认证。所以企业应办理进项税额抵扣联的认证，下面分两种情况讨论：第一种情况：如果企业在12月份纳税申报前，尚未经过主管税务机关的认证，这样会占用企业大量流动资金。企业应将“销项税额”元减去“已交税金”17000元，差额转入“未交增值税”，会计处

7、理如下：（－17000=97444元）借：应交税金—应交增值税（转出未交增值税）97444贷：应交税金—未交增值税97444年末，“应交税金—应交增值税”科目借方余额.47元，属于年末留抵税额，“应交税金—未交增值税”科目贷方余额97444元，两者应与增值税纳税申报表勾稽关系一致，差额反映“应交税金”借方余额.47元。假设2004年1月份该企业发生相关业务如下：（当月无销售业务）1、原材料一批，增值税专用发票