我国外资国民待遇与引资策略的研究

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1、我国外资国民待遇与引资策略的研究　　[关键词]税收国民待遇原则税收超国民待遇引资效应　　在市场经济高度发达，国际交往日益频繁，国家之间的经济联系与依赖性日益加强的今天，全球经济一体化和国际贸易自由化已经成为历史发展的潮流，给予外资宽松的投资环境,给外资以国民待遇已经成为一国经济发展的必然要求，国民待遇原则已成为处理跨国投资、商品和人才流动的国际公认原则。　　然而由于不同国家的经济情况各不相同，出于吸引外国直接投资或保护本国产业发展的目，不同国家实际给予外资的国民待遇也是不尽相同的，因此就出现了次国民待遇（非国民待遇）和超国民待

2、遇并存的局面。次国民待遇（非国民待遇）一般是出于保护本国经济或利益免受冲击的目的，而超国民待遇则往往是为更多吸引外资而给予外资企业更多的优惠措施。　　　　一、我国外资国民待遇的现状和问题　　　　我国是一个发展中国家，一方面，由于我国经济发展的时间短，基础薄弱，地区经济发展极不平衡，许多产业还很脆弱，因此出于保护本国产业和经济的目的，在相应领域对外资实行了限制性的措施，也就是在这些领域给予外资的是次国民待遇。我国对外资实行限制性的非国民待遇主要集中在两个方面：在投资领域方面，体现在限制或禁止外资进入某些涉及国家安全和国计民生的领

3、域；在投资条件方面，体现在对外资准入设置了若干必须履行的法定要求。　　而另一方面，由于经济建设急需外国直接投资（FDI）和先进技术，为吸引外资，我国又给予外资以超国民待遇。　　在超国民待遇方面，我国给予外资的主要是广泛而特殊的税收优惠，而这些优惠是国内企业所无法享受到的。归纳起来，涉外企业在我国所享受的种类繁多的税收优惠待遇总体上呈现出以下几个特点:（1）税收优惠的主体广泛，只要是涉外企业，不论地区、行业、技术先进程度，都能享受到至少一种与自己相对应的优惠待遇;（3）税收优惠多门类、多层次、多环节，彼此之间缺乏合理规划，容易造

4、成外商的偷税逃税;（4）优惠手段单一，政策效果模糊。直接优惠较多，间接优惠较少，着力点是减税免税和低税率，表面上看优惠幅度很大，实际引资效果并不明显;（5）税收优惠目标不明确，产业导向作用不明显。由于我国现行的涉外税收优惠政策，只对农林牧等几个行业的特殊优惠进行了粗线条的规定，对其他行业则不分产业性质实行“一刀切”的优惠政策，从而不能有效地引导外资流向我国急需发展的瓶颈产业。　　随着我国逐步落实世贸承诺，外资在我国享有的次国民待遇将逐步减少，因此外资在我国享有的超国民待遇就成了人们关注的焦点，为实现次国民待遇和超国民待遇的最终

5、回归，取消外资超国民待遇的呼声便越来越高。　　虽然税收超国民待遇的局限和负面影响是显然的，但这并非取消的主要原因。笔者认为，税收国民待遇问题并不是一个孤立的问题，我们不应该单纯从税收超国民待遇的局限性和负面影响分析取消外资超国民待遇的原因，而应当将其与我国的引资策略联系起来。首先应分析税收优惠的引资效应。　　1.从税收优惠自身来看，其引资效应存在着一定的的局限性。首先，税收优惠政策仅是吸引外资的重要因素之一，但绝不是主要或决定的因素。世界银行经济学家威勒和莫迪的研究表明，跨国公司在实现一体化扩张的过程中，最关心的因素是基础设施

6、、现有外资状况、工业化程度和市场容量等，而不是优惠政策。乌拉圭曾是世界上对外资企业征税最低的国家，但它对外国直接投资的吸引力并不大；美国对外资企业并不实行特殊的税收优惠政策，但长期以来它却是吸收外国直接投资最多的国家。其次，税收优惠政策对不同类型的外国直接投资的影响度有所不同。一般认为，税收优惠政策对出口导向型的外国直接投资（即成本型FDI）的影响较大，而对市场导向型的外国直接投资则影响较小；对注重短期利益的外资小企业影响较大，而对实行全球战略、追求长期利益的大型跨国公司则影响较小。可见，减少税收优惠固然会使外商在华直接投资受

7、到一定影响，但在某种程度上也可获得优化利用外资结构之效。最后，税收优惠政策能否产生预期的引资效果，还取决于其他因素，如资本输出国是否实行税收饶让制度。如果资本输出国实行税收饶让制度，税收优惠政策就会使外国投资者直接受益，其引资效果就好；反之，税收优惠政策的好处就会转化为投资者母国税收的增加，纳税人并未真正受益，从而降低税收优惠的效益与质量。目前，与我国签订税收协定的大多数国家尚未实行税收饶让制度，因此大大降低了我国税收优惠的实际引资效应。　　2.从我国现阶段经济发展的实际情况来看，外资优惠的土壤已经变化，税收优惠的引资效应已大

8、大降低，不再是吸引外资的必要手段和决定性因素。经过20多年的改革开放，我国投资环境得到了极大改善。政治环境上，我国政局稳定，国家坚持改革开放政策，外国投资者可以放心投资；经济环境上，我国建立健全了一系列市场经济必需的法律法规，为投资者利益提供法律上的保护。上述中国经济环境的深