浅析主管会计单位会计机构分设之弊

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1、浅析主管会计单位会计机构分设之弊【摘要】笔者认为：系统财务与机关财务分设，对主管会计单位财务管理弊多利少。既对财务管理的规范、统一、效率产生了负面影响，又不利于单位财力的统筹使用和管理，也不利于监管部门统一协调财政。　　　　在地市级以上政府机关中，相当一部分行政单位作为主管会计单位（主管预算单位），既向同级财政部门领报经费并发生预算管理关系，又下辖一些二级会计单位（二级预算单位）和基层会计单位（基层预算单位）。这些主管会计单位的财务会计工作总体上大致可分为两个部分，一是横向面对本级机关内部，俗称“机关财务”；二是纵向面对本

2、系统上下级单位以及财政、审计、物价、税务等监管部门，俗称“系统财务”。在这些主管会计单位中，相比而言，机关财务与系统财务在工作对象上确有很大不同，在工作内容上也各有侧重。于是，有些单位为了所谓“办事方便”或“加强内部牵制”，将机关财务职能设在办公室，而将法定会计机构的职能缩减为只负责系统财务，机关财务和系统财务由办公室和法定财会机构分别设账核算管理，其中：法定会计机构（系统财务）主要负责系统专项业务经费预算编制与执行、核算与管理，办公室（机关财务）具体负责本级机关经费的预算编制以及执行、核算与管理。　　主管会计单位财会机构

3、分设的在我国并非个别现象，在一些地区还较为普遍。对这一问题缺乏深层的思考。笔者认为：主管会计单位系统财务与机关财务会计机构分设，不符合现行会计法律法规的规定，对单位和系统财务会计工作的开展弊多利少，对财务会计管理的规范、统一、效率会产生严重的负面影响，既不利于这些单位财力的统筹使用和管理，也不利于这些单位统一联系协调有关监管部门。主管会计单位会计机构分设的弊端主要体现在以下三个方面：　　一是在同一个单位设置了两个会计机构。一个单位设置两个会计机构，不符合《行政单位财务规则》第五条关于“行政单位的财务活动在单位负责人领导下，

4、由单位财务部门统一管理”的规定。《会计法》第三十六条也规定：“各单位应当根据会计业务的需要，设置会计机构，或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员；不具备设置条件的，应当委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记账。”由于全国各级各地各类会计单位在行业分布、人员构成、收支规模、管理体制等方面千差万别，《会计法》不可能对所有会计单位的会计机构设置作“一刀切”的规定，但其立法本意是要求各会计单位在会计机构设置和会计人员配备上，或者单独设置会计机构，或者在其他有关的非会计机构中配备会计人员并指定会计主管人员，或者委

5、托中介机构代理记账，三者必须选择其一，也只能选择其一。从加强单位和系统财务会计管理的角度看，对于收支规模较大的单位和收支规模不大但具备条件的单位，均应单独设置会计机构；对于收支规模较小的单位，可以在其他有关的非会计机构中设置会计人员并指定会计主管人员；不具备条件的单位，可以委托中介机构代理记账。通过以上分析，不难得出结论：部分主管会计（预算）单位既单独设立会计机构，又在独立的会计机构之外的其他机构——办公室中设置会计人员并指定会计主管人员，这种做法与会计法的立法宗旨不符。　　二是在同一个单位设置了两套会计账簿。在实际操作中

6、，财务会计机构分设的主管会计单位大多设置了“机关财务”和“系统财务”两套会计账簿，而从其中任一套账簿来看，都没有统一登记、核算单位的全部经济业务。这一情况与《会计法》第十六条关于“各单位发生的各项经济业务事项应当在依法设置的会计账簿上统一登记、核算”的规定不符，必然造成单位财务会计管理工作在资金拨付、会计核算、银行对账等诸多方面的不便。一个单位两套账，两套账之间关联度高却缺乏有效的统一管理，会导致主管会计单位内部会计法律责任的不清。　　三是财务会计工作质量和效率低下。一个单位分设两个会计机构、两套会计账簿，由于会计机构、会

7、计人员增设，客观上导致这些主管会计单位对外与有关监管部门协调联系工作不能统一扎口，对内管理上部门之间也容易扯皮而导致管理难以到位，不利于提高单位和系统资金的使用效益与财务管理水平。在存在法定会计机构的情况下，机关事务与机关财务集中于办公室一个机构办理，在内部控制上不够严密，因此其效果最终会与机构分设加强内部牵制的初衷南辕北辙。　　当前，财政改革不断深化，政府采购、部门预算、国库集中收付制度已推行多年，政府收支分类改革、非税收入管理正全面加强，公务卡也在公务消费领域逐步推广使用。随着预算管理制度的逐步健全、公共财政体系的逐步

8、完善，政府财政对部门、单位财务收支的监管日趋统一、规范、细致、严格。政府部门和行政单位要积极主动地适应财政改革，加强部门和单位财务会计工作的领导和统一管理，提高机关和系统财务会计管理水平。主管会计单位系统财务与机关财务会计机构分设，背离这一形势，应按《会计法》、《预算法》、《行政单位财务规则》以及其他有