目标成本管理探析

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1、目标成本管理探析20世纪80年代，目标成本管理方法被日本企业广泛应用，后又逐渐被欧美企业关注，同时我国的许多学者也对目标成本产生了广泛的关注，有学者认为邯郸钢铁对于成本的管理方法是我国目标成本管理的典型案例。笔者通过查阅相关资料，对比发现邯郸钢铁的成本管理方法虽然与目标成本管理方法存在许多相似之处，但并不是真正的目标成本管理。本文对目标成本管理进行深入分析，在此基础上与邯郸钢铁的成本管理经验加以区别，并对我国企业成本管理现状和存在问题加以分析，尝试提出解决方案。一、目标成本管理概述（一）目标成本管理的核心作为战略性的成本管理思想，目标成本管理关注的是

2、从根本上设计和传递成本压力（白彦平，2007）。目标成本管理与传统成本管理相比，其流程比较复杂，它在产品生产的一开始，就把利润融入到了整个产品的生产过程中。它要求企业制定成本时注重以市场价格为导向，严格关注市场需求，并将价格的制定范围向上向下延伸至整个供应链，成本规划包含市场驱动成本、产品层次目标成本和零部件目标成本三个环节，每个环节又将供应商、零售商、批发商的利益共同点贯穿在一起。见图1。（二）目标成本管理与传统成本管理的区别1.两者的成本确定方式不同。传统的成本管理方法是用成本决定价格，通过简单的成本加成估计最终成本，然后减去预期的利润从而得到产

3、品的价格。而目标成本管理由价格决定成本，通过研究确定需求市场上的产品价格，减去预期利润，从而得到产品的成本，即目标成本=竞争性市场价格-目标利润。2.两者所关注的产品生命周期中的阶段不同。传统成本管理只关注产品的购买价格，千方百计实现购买价格的最小化。而目标成本管理贯穿于产品生命周期的不同阶段，从制造成本、研发成本、管理成本到销售成本、技术后援成本（产品成本结构见表1）。它不但关注购买价格的最小化，同时关注生产者生命周期各个成本的最小化。3.两者削减成本的方法不同。传统的成本管理方式更多地关注于规模经济、减少浪费以及提高产量等简单粗放的方式。而目标成

4、本管理其降低成本的核心在于设计和传递成本压力，在产品的设计之初就投入了大量的市场调查，考察消费者需求，消除那些成本高而又费时的设计，从而缩短产品投放市场的时间，降低成本。二、邯郸钢铁的成本管理及其与目标成本管理的区别（一）邯钢实施目标成本管理的基本内容邯郸钢铁的目标成本管理模式可以大体概况为模拟市场核算和实行成本否决制。在实际管理过程中，将模拟核算市场的逆向价格生成及其考核机制融入到管理的方方面面。1.模拟市场核算。1996年，邯郸钢铁根据市场变化改革定价机制，随市场价格的变动随时调整价格。主要做到了以下几个方面：一是充分考虑水、电、燃气、运费等隐性

5、成本的市场价格；二是将成本的管理向上延伸至半成本阶段，运用逆向方法，进行成本分解分析，对比成本和市场价格之间的差额；三是企业的物资管理部门进行直接的市场调查，对价格进行随时的掌控，分析控制最高价格和最低价格（方振峰，2012）。2.实行成本否决制。成本否决制有两个基本原则：一是不讲客观、严格考核、不实行弹性机制；二是严格贯彻成本否决权。在这个前提下，如果成本目标没有完成好，其他的指标完成得再好也没有考核意义，成本目标的完成情况不仅直接和工资奖金挂钩，而且和职称职务的晋升挂钩，使成本考核的结果与每个人的切身利益紧密联系。（二）邯钢成本管理经验与目标成本

6、管理的区别1.邯钢引入的“模拟市场”核算，虽然有效地对成本进行事中和事后控制，同时邯钢所采用的标准也直接于市场供求，但是仔细研究不难发现，邯钢的管理经验仅仅是“泰勒制”，是首钢成本核算经验的复制，侧重点还是在于如何提高作业效率，其逆向成本法侧重将成本分解到厂、班组和个人，该种做法不适用于规模较小、产品销路尚未打开的小型企业，而目标成本管理的战略思想是帮助企业设计开发具有市场潜力的产品，关注产品的整个生命周期中的各个环节成本确定问题。2.邯钢经验中的“成本否决制”虽然贯穿了全员参与的思想，指的是企业中从厂到班组再到个人，每个人的利益都与企业的成本挂钩，

7、如果某个单位超过了预先分配的成本目标，那么不论其他指标完成得再好其奖金和工资也会受到影响，这样就把企业产品从设计、供应到生产销售都和每一个人的利益联系了起来。但是仔细研究目标成本的规划过程不难发现，目标成本在产品成本制定过程中所涉及到的主要是产品开发和设计的人员，而不是企业的每一个人。三、我国企业成本管理的现状改革开放以来，国有企业在管理方面取得了长足的进步，但在成本管理领域仍然不尽完善，具体表现如下：1.成本控制仅仅停留在产品的制造阶段，在产品生产经营的整个过程中缺乏一个系统的成本管理体系。诸如产品的设计成本、工艺成本很少进行成本考量和分析，在产品

8、的技术领域和流通领域缺少有效的成本控制，没有把成本管理与产品的竞争优势很好地联系起来。2.成本的责任管理没有