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1、会计准则公允价值的应用存在的问题及建议近年来,各国会计准则更多地使用“公允价值”这一全新的计量属性。我国2006年新颁布的《企业会计准则——基本准则》第四十二条明确了现行会计准则可以采用5种会计计量属性,其中就包括公允价值这一计量属性。 一、公允价值的引入 历史成本反映的是市场中一项交易的实际价格,是真实存在的,有据可查的。这是历史成本的显著优点——可靠性强。它是历史成本优于其他计量属性的特点,也是历史成本长期占据各种计量属性首席的原因,更是我国将历史成本作为首选计量属性的理由。 然而历史成本的可靠性有一定的局限性。按FASB的说法,可靠性应
2、包括可验证性、如实反映、不偏不倚。如实反映指的是一项数值或陈述符合它意在反映的现象。历史成本的如实反映指的是其能够代表真实交易或事项的有效程度,事实表明历史成本并不总是可靠的。如在价格变动的情况下,提供信息的可靠性较差:(1)当价格明显变动时,不同的交易时点,相同的历史成本代表不同的价值量,这些代表不同价值量的历史成本之间是没有可比性的。(2)由于费用是以历史成本计量,而收入是以现行价格计量,除非发生在同一时点,否则现行成本与历史成本是不一致的,从理论上看,在价格变动时二者的配比缺乏逻辑上的统一性。尤其是在物价持续上涨的情况下,以现行价格与成本的配比来确认
3、收益,必然低估成本,虚增利润,而虚增的利润不仅要交所得税,还要进行分配,不利于企业的资本保全。(3)在价格上涨时,费用按历史成本计量将无法区分和反映管理当局的真正经营业绩和外在价格变动产生的持有利得。非货币性资产和负债的低估,也不能揭示企业的实际财务状况。而信息使用者使用这些根据历史成本提供的历史信息,面对现在的数据对未来做出决策,往往出现偏差,这样按历史成本计量得出的信息就有可能与其不相关而不可靠。因此,历史成本虽然比其他计量属性可靠,但它的可靠性也是有限的。历史成本只能反映一个固定时点的价格——资产取得时的价格,也就是初始计量的价值,也叫确认价值,而不
4、能反映企业在持有资产期间因为经营环境的变化,特别是物价的剧烈变化所引起的企业持有资产的价值变化。基于此,会计计量引入了公允价值的概念。 公允价值反映的是市场中某项资产交易的估计价格,虽然有时可能不是实际的交易价格,但是,有着真实的交易价格作为依据。公允价值一个最大的特点在于其公允性,它是熟悉情况的双方在自愿的公平交易中形成的。熟悉情况,说明不存在信息不对称,自愿表明是不带有强制性的公平交易,表明这种交易是在企业持续经营时进行的,排除了在企业清算时或其他不利条件下进行的情况,即体现公开、公正、公平。可以看出,公允价值具有很大的主观性,取决于行为人的主观判断
5、。因此,公允价值并不是一种确切的计量模式,而只不过是人们对资产真实价值的一种近似估计而已。会计领域一直沿用历史成本的计量模式,遵循稳健原则和追求客观性原则。随着经济的发展,特别是金融市场的发展,历史成本的计量模式受到前所未有的挑战。由于财务报告中的资产是以历史成本计价,并没有考虑一些重要因素的影响,如通货膨胀和过时贬值,所以,资产的账面价值与现行的市场价格有差异。资产的历史成本很容易误导人们。相比之下,公允市场价值具有与经营现状相关的特点。在此背景下,公允价值这一概念被引入了会计领域。 正是由于公允价值能可靠反映市场价值,市场价值是随着经营环境的变化,包括
6、物价的剧烈变化而变化,因而它所提供的会计信息能够满足信息使用者的决策需要,因为它的相关性强,不仅在取得日反映市场的价格,而且在 其他计量日也反映业已变化了的市场价格,对财务报告使用者有用,所以近几年大受欢迎,应用范围越来越广。 二、公允价值在我国应用中存在的问题 1.公允价值的数据、资料不易取得。公允价值计量过程主观随意性较大,得出的信息不够可靠,易被用于调节利润和会计造假。要解决这个问题,首先在观念上要解决好可靠性和相关性的辩证统一问题。历史成本因可核而可靠,公允价值因资料不易取得,主观随意性较大而不可靠。但由于按历史成本计量得出的会计信息
7、要受多种经济因素的影响,而信息使用者在现时使用这些信息,则是要面对现在和未来的经营决策,这样按历史成本计量得出的信息就有可能由于其不相关而变得较不可靠;反过来,由于公允价值是现行市价或未来现金流量现值,尽管它也要受多种经济因素的影响,但信息使用者在现时使用按公允价值计量得出的信息来面对现时或未来的经济决策时是较相关的,并且由此而变得可靠。 2.公允价值计量的实际操作难度大。当一些财务报表项目的公允价值无法在市场上直接取得时,如一些衍生金融工具就需要用未来现金流量的现值来估计,但是由于存在不确定的因素,如未来现金流量的金额、计量时点及贴现率等,使得计量操作
8、面临着较大困难。 3.公允价值可能成为管理当局操纵利润的工具。由
